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PPP项目的会计核算问题研究
篇一:ppp的会计核算
XXXX学院
2016届本科毕业论文
题目 PPP项目的会计核算问题研究
姓 名 WH 学号 XXXXXXXXXXXX
系 班 会本1203班 专业 会计学
指导教师 李高雅 职称 助教（硕士）
2016年6月
文本目录
摘要 .............................................................. 1
关键词 ............................................................ 1
一、引言 .......................................................... 1
二、PPP项目会计核算的理论 ......................................... 2
（一）PPP项目概述 ............................................. 2
（二）会计核算概述 ............................................. 3
（三）PPP项目会计核算理论 ..................................... 3
三、我国PPP项目会计核算问题分析 .................................. 6
（一）PPP项目范围界定 ......................................... 6
（二）政府主体的会计核算问题分析 ............................... 6
（三）项目公司主体的会计核算问题分析 ........................... 7
（四）国内外PPP项目普遍存在的其他问题分析 ..................... 8
四、我国PPP项目会计核算建议 ...................................... 9
（一）完善PPP项目范围的界定 ................................... 9
（二）对政府主体的PPP项目会计核算的建议 ....................... 9
（三）对PPP项目公司的会计核算的建议 ......................... 10
（四）完善我国PPP项目的其他建议 .............................. 11
五、结束语 ....................................................... 11
参考文献 .......................................................... I
ABSTRACT. ........................................................ II
KEYWORDS ......................................................... II
致谢 ............................................................ III
PPP项目的会计核算问题研究
会计系 本1203班 WH
指导老师: 李高雅 摘要：最近几年来，PPP项目随着我国公共基础设施建设需求的不断增加，已成为我
国公共基础设施建设的主要融资方式。PPP项目在别的国家已经有了很多年的历史，积累了
丰富的会计核算方面的经验，而我国是在上世纪八十年代才引入，我国到现在还没有相应的
全面的会计规范，由于PPP项目既涉及到政府公共部门又涉及到社会的私营部门，如果PPP
项目会计核算不能够如实的反应真实的财务状况的后果，会给相关的投资者以及其他利益相
关体带来巨大的经济损失。文章结合国际会计准则的规定，通过PPP项目的界定范围、相
关主体的会计核算分析以及国内外经典案例分析我国目前PPP项目的会计核算等方面存在
的问题进行分析，并从PPP项目界定的范围以及PPP项目公司在项目公司成立、建设、运
营阶段的具体会计核算等几个方面提出建议。
关键词：PPP项目；政府部门会计核算；项目公司会计核算
一、引言
近年来，我国经济基础建设及服务的需求随着经济的快速发展而不断地增
长，最终导致了公共部门的巨大资金缺口，进而影响着我国基础设施建设的质量
和效果。这种情况下，PPP项目逐渐应用在各个领域之中且越来越受到欢迎，它
的独特之处就在于它能为基础设施建设筹集足够的资金，缓解我国基本建设的资
金压力，且很好的满足了基础设施快速的发展的需求。如能源基础设施、交通设
施、保障性安居工程，垃圾处理，教育、体育、文化等的社会公共事业。最为成
功的项目有鸟巢、北京地铁4号线、北京第十水厂等项目，可见，PPP项目在目
前社会是不可或缺的。这种新型的公私合作融资模式，其发展具有独特的优势性，
在我国的未来的经济发展中有着美好的前景。但是PPP项目在我国发展的时间
较短，缺乏全面的相关会计核算方面的经验，PPP项目会计核算的准确程度直接
关系着项目相关者的利益，且是决定PPP项目发展的关键因素。从理论意义上
来讲，完善的PPP项目会计核算能够确保相关财务信息的准确性，且反映项目
真实的进行情况，从实践意义来说，加强对其的会计核算工作管理，能使企业政
府主体的利益避免损害，所以对PPP项目的会计核算问题的研究是十分必要的。
二、PPP项目会计核算的理论ppp的会计核算。
（一）PPP项目概述
英文Public Private Partnerships是PPP项目的全称，最早起源于英国上世纪20年代，其独特的优势性渐渐体现在应用过程中，之后在很多国家开始应用发展。在关于PPP的定义，国内外各种权威机构给出不同的解释：
表2.1 国内外机构对PPP的定义
由表2.1可知，由于全球各个国家的政治制度及经济结构的不同，影响各国PPP项目的认识和定义。综合以上，PPP项目可以概括为：政府部门与私营部门，以特许权协议为基础，进行基础设施建设项目合作，或是为了提供某种公共产品和服务，互相之间形成一种合作关系，通过合理的风险分担和收入分配，实现双赢的一种新的融资模式。②
①董丽洁.我国PPP项目会计核算问题研究[D].重庆:重庆大学，2014：4.
②李华.PPP项目会计核算相关问题研究[J].财经界，2015，（15）：185.
如北京第十水厂、杭州湾跨海大桥、二广高速公路。在这些大型基础设施建设中，通过对基础设施建设及服务的商业化和私有化，提升项目质量和服务效率，弥补政府在基础设施建设资金方面的不足，降低政府的财政压力。
（二）会计核算概述
会计核算也就是以货币为计量尺度为特定主体的已经发生或已经完成经济活动进行核算，也称会计反映。科学合理的会计核算是决定会计工作质量、提高工作效率的关键因素，且及时、准确地为会计主体编制会计报表，以满足相关会计信息使用者的要求是很重要的。①会计具有反映、管理的功能，为相关利益者提供有效的财务报告，使其做出正确的决策，为会计主体管理决策提供完整、准确的会计信息。能够及时准确的预测会计主体未来的经济活动，且进行有效的决策。根据会计主体的实际情况进行会计核算是做好会计工作的必要条件，会计核算的基本理论是统一的，但主体的情况确实有很大不同，核算过程中要根据实际情况进行。
（三）PPP项目会计核算理论
目前，我国PPP项目运行的主要机制是：首先政府组织企业进行基础设施建设，并且和企业制定相关协议，然后企业进行建设实施。
PPP项目可以分为两种类型：托管和特许经营模式。托管模式指政府以确定采用PPP模式为前提，政府部门通过招标方式确定项目，项目公司在完成项目后，项目公司代政府提供服务，通过政府付费实现企业收益。特许经营模式指政府授予项目公司一定的权利并签订合同，在特许期内，公司在建设阶段、运营阶段取得合理收益，特许期限满后，项目设施由企业无偿归还给政府。
1、托管模式，分为建设期和代政府运营期。
建设阶段的会计处理：
（1）按照合同确认工程收入及结转工程成本（完工百分比）：
借：主营业务成本—某工程工程施工
工程施工—合同毛利
贷：主营业务收入—某工程
（2）发生的工程建设费用应计入合同成本： ①王盼盼.PPP项目会计核算相关问题研究[J].中国市场，2015，（19）：162.
ppp项目公司会计核算与相关税务处理-9.7
篇二:ppp的会计核算
PPP项目公司会计核算与相关税务处理
作者：喻云枫 湖北荆州
摘要：PPP项目公司在发展的过程中必须要重视财务方面的工作，其中，公司的会计核算和相关税务处理极为重要，这是保证公司能够发展顺利的必要工作。本文针对PPP项目公司会计核算和相关税务处理工作展开探讨，论述了会计核算和相关税务处理的工作要求和工作的流程，提出了工作的基本方法和对策，希望可以为今后公司发展提供参考。 关键词：PPP项目公司，会计核算，税务处理
前言
在PPP项目公司的日常工作中，财务方面的工作关系到公司的运行是否顺利，特别是在会计核算方面，应该要秉承准确、及时的原则，积极做好相关的核算工作，并做好相关税务处理。
1 PPP项目介绍
Public-Private Partnerships（PPP，公私合作）作为公共部门与私人部门合作开发、运营项目，提供公共产品或服务的一种方式，应用越来越广泛和深入。虽然到目前为止，PPP 的定义、内涵和外延尚存争议，具体实现形式也多种多样，但国际国内均公认 BOT（Build-Operate-Transfer，建造—经营—移交）是其典型的实现形式，即由投资者企业组成项目公司，从政府获得授权后，负责项目的融资、建设和运营，并在期满后移交。 本文所讨论的PPP项目公司资本结构是指项目公司负债与权益之间的关系，以及各项资金的来源、组成及其相互关系。PPP 项目的资金由权益资金和债务资金构成，前者由发起人共同筹集，后者则通常由政策性银行、商业银行、投资银行、保险公司、基金公司等金融机构提供。Yescombe指出，基础设施项目可通过高杠杆债务融资来提高投资者的收益。曾肇河[2]指出 BOT 项目的股权投资占总投资比例通常低于 30%，而传统公司通常要求高于30%。高杠杆债务融资还可以为 PPP 项目带来贷款利息免税、表外融资、分散风险、长期融资等好处。然而，债务融资的成本和风险也不容忽视，如果规模过大，很可能直接危及项目的现金流进而导致项目的失败。
PPP模式利用其自身对市场迅速的应变能力，在我国的市场上占得一席之地。研究发现，PPP模式的应用已经逐渐解决了我国政府公共基础设施等公共项目的建设资金不足和运营管理效率低等问题，正因为PPP模式相对传统融资模式所独有的优势，而得到了政府的大力支持。同时，在运用PPP模式的同时，我们也要分析会计核算中存在的问题，并提出相应的
解决措施，推动PPP模式的健康发展。
2 PPP项目公司会计核算的作用
PPP项目会计核算是指在进行PPP项目经济、财务评估的时候所采用的数据或者是某一事实是根据实际发生的经济事件或者是能够证明这些事件的科学凭证为支撑，并且确保所用的财务信息都是正确的、客观的，能够如实反映项目的开展情况。会计核算信息的可靠性是PPP项目的基础要求，也是保证项目质量的前提条件。PPP项目会计核算提供的各项信息是从国家政府部门到企业单位进行相关决策时的有力支撑，也是包括投资者在内的其他经济主体在进行经济决策的重要依据。如果会计审核不能够如实反映项目的真实财会情况，那么就会给相关的投资者以及其他利益相关体带来巨大的经济损失。因此PPP项目会计核算的可靠性体现财会信息没有重要错误或偏向，能够反应出实际情况。
PPP项目会计核算应该包含以下内容：①会计核算反应了哪些人的需求，即会计核算是为哪些群体、机构、部门服务的，哪些人对于会计审核的相关性有影响;②会计审核的相关性与哪些因素有关，即企业在进行会计审核决策的时候，要考略到哪些因素会对项目的决策起到影响。③会计审核相关性相关程度的判定，这个主要是在政府以及企业进行决策的时候不可能完全考虑到所有因素的影响。
3 PPP项目公司会计核算的具体建议措施
3.1 PPP项目公司成立阶段
在PPP项目公司成立阶段，重点是按照项目公司的产权主体界限，合理的进行会计核算单元的划分，在公、私两个大单元的基础上，将不同的投资单位作为会计核算的小单元，之后按照会计核算单元的划分分别进行会计核算中资产负债、权益分配、收入、费用以及利润等不同会计要素的分配与归集。同时在每一个会计期间的期末按照会计核算单元进行信息披露，以准确地反映不同产权主体的具体财务信息。
3.2 PPP项目公司项目建设阶段
在项目建设阶段，首先应该对资产根据产权的不同进行合理的划分，对于拥有完整产权的资产则应该按照会计准则中对于无形资产、金融资产以及固定资产的类别进行核算；对于特许经营权资产则应该单独核算。在项目建设阶段如果由于特许经营权资产而导致借款费用资本化，则应该将其计入无形资产的价值。ppp的会计核算。
3.3 PPP项目公司项目运营阶段
在项目的运营阶段，对于收入类型的确定，应该将收入计入公司的营业收入，而不应该将其划分为投资收益，收入类型的确定是很关键的因素，在进行会计核算的过程中，必须处
理好这一点。在项目公司的特许经营资产的摊销方面，应当根据特许经营权的期限要求，按照特许经营权的全部入账价值进行摊销处理，而且在摊销的过程中不应当考虑残值要求。在项目运营阶段的后续支出管理方面，为了确保基础设施正常发挥作用而产生的维护支出则应当计入当期损益进行会计处理；对于公共基础设施的定期检测或者是重大的维修处理等相关的支出内容则应该计入项目的资产价值。
3.4 PPP项目公司移交阶段
对于移交阶段的会计核算，特许协议内规定需要无偿移交的部分，则不需要进行有关的会计处理。对于PPP项目公司的所有资产，则应该具体按照特许协议规定以及国家相关的法律法规要求进行全面的清算处理。
4PPP项目公司相关税务处理探讨
4.1合同当事人条款。根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三条的规定：“纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下简称‘应税销售额’）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。”因此，合同当事人中就会存在两类纳税人，一类是一般纳税人的合同当事人，另一类是小规模纳税人的合同当事人。纳税人种类对于增值税的缴纳、抵扣具有非常大的影响。
4.2合同标的条款。合同的标的，指的是施工还是货物采购，或者勘察服务等。合同标的不同，增值税税率也不同，甚至差别很大。《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条的规定：“增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第
（四）项规定外，税率为6%。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。”
4.3合同价款条款。增值税与营业税的重大区别之一在于，营业税是“价内税”，增值税是“价外税”。2016年5月1日后，对于合同价款的约定，必须调整以往按照“价内税”的方式约定合同价款，而必须按照“价外税”的方式约定合同价款。如《营业税改征增值税试点实施办法》第二十三条规定：“一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+税率）”。
5 结束语
综上所述，为了能够提高PPP项目公司的项目运行效率，提高公司的发展效益，会计必须要做好本职工作，将会计核算和税务处理工作做到位，遇到相关问题要及时发现及时解决，保证公司财务工作的质量。
参考文献：
[1] 仲娜. 公私合营模式（PPP模式）会计核算探讨[J].财会研究，2015，09：35-38.
[2] 郑自爱. PPP项目会计核算相关问题思考[J].现代商业，2015，26：138-139.
[3] 王宗刚. PPP模式会计核算初步探讨[J].河北企业，2015，10：23-24.
PPP投资与建设模式下会计问题研究(国际商务财会2015)
篇三:ppp的会计核算
PPP投资与建设模式下会计问题研究
1刘运华
【摘要】PPP投资与建设模式是指政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立的一种合作关系，一般是由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作，并通过确定的付费方式获取合理的投资回报；政府部门主要负责基础设施或公共服务价格和质量监管。本文以项目公司作为会计主体，以投资-建设-运营具体的PPP运作方式为例，对PPP投资与建设模式下收入、成本以及资产的确认与计量进行了研究。
【关键词】PPP；收入；成本；确认；
PPP投资与建设模式是政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立一种合作关系，一般由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作，并通过“政府付费”或“使用者付费”获取合理的投资回报；政府部门则主要负责基础设施及公共服务价格和质量监管，以保证公共利益最大化。项目运作方式主要包括委托运营、建设-运营-移交、建设-拥有-运营、转让-运营-移交以及改建-运营-移交等。具体运作方式的选择主要由收费定价方式、项目收益水平、风险分担基本框架、融资需求和期满处置方式等因素决定。本文主要以建设-运营-移交运作方式为例，研究了项目公司在建设、运营和移交三个主要业务环节的收入、成本以及资产确认与计量的方法。
一、PPP模式付费方式。
付费方式作为政府与社会资本合作的重要基础，关系到 PPP 项目的风险分担和收益回报，是 PPP 项目合同中最关键的条款。根据 PPP 项目所处行业、运作方式及具体情况的不同，PPP合同中需要设置不同的付费方式。常见的付费方式主要包括政府付费、使用者付费和可行性缺口补助三种。不同的付费方式对于项目而言意味着不同的风险和收益，项目公司收入、成本以及资产的确认原则、方法也会有所不同。
(一) 政府付费。
政府付费是指政府直接向项目公司付费购买公共产品和服务。在这种付费方式下，政府可以依据项目设施的可用性、产品或服务的使用量以及质量向项目公司付费。政府付费是公用性设施和公共性服务项目中较为常用的付费方式。
(二) 使用者付费。
使用者付费是指由消费者直接向项目公司付费购买公共产品和服务。项目公司直接从最终用户处收取费用，以回收项目投资并获取合理收益。公路、桥梁、地铁等公共交通项目以及供水、供热等公用设施项目一般可以采用使用者付费方式。 1 作者单位：通号工程局集团湖南建设工程有限公司
单位地址：湖南省长沙市雨花区沙湾路89号1栋5层 邮政编码：410000
作者简介：刘运华，男（1977.10—），汉族，本科，会计师，注册会计师ppp的会计核算。
办公电话： 0731-89708675 手机：18670320303 邮箱：9611418@qq.com
(三) 可行性缺口补助。
可行性缺口补助是指使用者付费不足以满足项目公司成本回收和合理回报时，由政府给予项目公司一定的经济补助，以弥补使用者付费之外的缺口部分。
二、项目公司会计核算遵循的基本原则
《企业会计准则解释第2号》（财政部财会［2008］11号，以下简称《解释》）对企业采用建设-运营-移交方式参与公共基础设施建设业务，明确了收入确认原则。项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》（以下简称“建造合同准则”）确认相关的收入和成本，并于工程结算时根据不同的付费方式确认金融资产和无形资产；基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“收入准则”）确认与后续经营服务相关的收入。项目公司如果未提供实际建造服务，而是将基础设施的建造发包给分包商的，项目公司则不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款和项目付费方式等规定，分别确认为金融资产或无形资产。
三、项目公司收入、成本以及资产的确认进一步探究
项目公司在PPP模式中，主要涉及建设、运营和移交三项主要业务事项。下面就项目公司三项主要业务事项中涉及的收入、成本以及金融资产和无形资产的确认分别研究。
（一）建设阶段。
1、项目公司提供建造服务。
根据《解释》，项目公司对于所提供的建造服务应当按照建造合同准则确认相关的收入和成本，建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量。
（1）“政府付费”机制中可用性付费和绩效付费方式下收入、成本和资产确认与计量。 可用性付费和绩效付费通常与项目的设施容量或服务能力相关，而不考虑项目设施或服务的实际需求，因此项目公司不需要承担需求风险。 该种付费方式下项目合同总收入能够可靠地计量，与合同相关的经济利益很可能流入企业，按照建造合同准则采用完工百分比法确认合同收入和合同成本。即预计总收入=项目合同中政府付费总额现值，预计总成本根据项目公司工程预算部门测算确定。当期确认合同收入=预计总收入×累计完工百分比-前期累计已确认合同收入，当期确认合同成本=预计总成本×累计完工百分比-前期累计确认合同成本，当期确认合同毛利=（预计总收入-预计总成本）×累计完工百分比-前期累计已确认合同毛利。根据公式计算确定后，借记“主营业务成本”、“工程施工-合同毛利”，贷记“主营业务收入”。
工程结算确认按照公式：工程结算=确认收入，由于未来收回金额能够可靠计量，并构成一项收款的权利，因此该种情况下，在确认收入的当期按照与收入相等金额确认工程结算，按照未来能够收回金额确认应收账款原值，按照差额确认应收账款折现。会计分录为：借记“应收账款-原值”，贷记“应收账款-折现”、“工程结算”。
(2)政府付费机制中使用量付费方式和使用者付费机制下收入、成本和资产确认与计量。
使用量付费方式是指政府主要依据项目公司所提供的项目设施或服务的实际使用量来付费。使用者付费机制是指由最终消费用户直接付费购买公共产品和服务。以上两种付费方式项目公司一般会承担全部或者大部分的项目需求风险。以上付费方式下项目合同总收入不能可靠估计。但是，该项PPP项目合同是在充分论证和可行性研究的基础上签订的，并且合同执行中无重大变化，基于理性经济人假设，应当认定项目公司成本能够收回。按照建造合同准则规定，则合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，实际归集的成本在其发生的当期确认为合同成本。预计总收入=预计总成本。当期确认的收入=当期归集的成本=当期确认的合同成本。借记“主营业务成本”，贷记“主营业务收入”。
工程结算确认按照公式：工程结算=确认收入，由于未来收回金额不能可靠计量，并不能构成一项收款的权利，因此该种情况下，在确认收入的当期按照与确认收入相等的金额确认工程结算和无形资产，借记“无形资产”，贷记“工程结算”。该项业务可以理解为一项资产置换业务，即以建造项目换入无形资产。
（3）可行性缺口补助付费机制下收入、成本和资产确认与计量。
可行性缺口补助是使用者付费无法使社会资本获取合理收益或无法收回项目的建设和运营成本的某一限额，可以由政府提供补助，以弥补使用者付费之外的缺口部分。项目公司作为理性经济人，如果项目执行过程中无重大变更，上述的“某一限额”必然大于建造成本，只有这样才能保证项目公司商业上的可行性。该种付费方式下按照建造合同准则采用完工百分比法确认合同收入和合同成本。项目预计总收入=某一限额现值。当期确认收入=预计总收入×累计完工百分比-前期累计已确认收入。当期确认的成本=预计总成本×累计完工百分比-前期累计确认的成本。当期确认的毛利=（预计总收入-预计总成本）×累计完工百分比-前期累计已确认的毛利。
工程结算确认按照公式：工程结算=确认收入，由于未来可收回金额不会低于某一限额，因此该种情况下，在确认收入的当期按照确认收入金额确认工程结算，按照某一限额确认应收账款原值，按照差额确认应收账款折现额。会计分录为：借记“应收张-原值”，贷记“应收账款-折现”、“工程结算”。
2、项目公司不提供建造服务。
当项目公司不提供建造服务的情况下，项目公司不确认收入、成本。在与分包商进行工程结算时根据不同付费机制按照以上原则方法分别直接确认金融资产和无形资产。
（二）运营阶段
《解释》规定，项目建成后，项目公司应当按照收入准则确认与后续经营服务相关的收入。但是，《解释》并未就建造期间项目公司确认的金融资产如何转回未予以明确。笔者认为运营期间收入、成本以及金融资产或无形资产按照以下方法处理。
1、运营收入确认。项目公司PPP项目合同获准对公共基础设施的服务对象收费时，当建造期确认了无形资产的，收费收入全部记入主营业务收入。当建造期确认了金融资产的，
每期收费时按照实际收费金额冲减应收账款原值，同时按照实际利率法摊销应收账款折现额，记入主营业务收入。会计分录为：借记“银行存款”，贷记“应收账款-原值”，同时借记“应收账款-折现”，贷记“主营业务收入”。具体折现方法可采用实际利率法。针对建造期间确认金融资产的，在运营期间收入确认举例说明如下：
甲项目公司2015年完成项目建造，并开始运营。按照PPP项目合同，运营期10年，运营每年确定收回资金2亿元，甲项目公司要求投资报酬率15%。经查年金现值系数表，10年期，利率15%年金现值系数为5.018。据此，项目公司建造期间确认金融资产为：2×5.018=10.036亿元，其中应收账款原值20亿元，应收账款折现额9.964亿元。确认金资产的会计分录为：借记“应收账款-原值”20亿元，贷记“工程结算”10.036亿元、“应收账款-折现”9.964亿元。运营期间甲项目公司收入确认表如下：
运营期收入确认表
2亿元；同时，借记“应收账款-折现”1.5054亿元，贷记“主营业务收入”1.5054亿元。以后各年按照上表及第一年分录进行账务处理即可。运营期满，如果以上假设未变，则累计收款20亿元，累计确认收入9.964亿元。建造期间确认的应收账款原值全部收回，应收账款折现额全部摊销完毕。
2、运营成本确认：项目公司在运营过程中支付的各种费用，管理人员及管理活动费用、应费用化的借款利息、营业税金及附加、所得税以及与经营活动无关的费用损失等按规定应分别计入“管理费用”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“财务费用”、“营业外支出”等相应科目，其他与经营活动有关的费用均应记入“主营业务成本”科目。建造期间确认的无形资产可以按照直线法进行摊销，借记“主营业务成本”，贷记“累计摊销”。
（三）移交阶段
PPP模式下项目运营期满时，项目公司向政府移交的并不是项目公司的全部资产，仅仅是PPP合同所约定的项目设施，项目设施成本已在运营期间摊销完毕，其账面净值为零，确认的金融资产亦全部收回。因此项目的移交并不影响项目公司资产、负债和所有者权益。因此不需进行会计处理。
参考文献：钱俊菲 周俊颖.《BOT项目运作模式下若干会计问题研究》.会计研究.2010
PPP业务的会计与税务处理初探
篇四:ppp的会计核算
PPP业务的会计与税务处理初探 一、PPP项目的会计处理
根据PPP项目具体运作方式的不同，相关主体会计处理各异，现分类介绍如下：
（一）BOT类
BOT：建设-运营-移交，是指由社会资本或项目公司承担新建项目设计、融资、建造、运营、维护和用户服务职责，合同期满后项目资产及相关权利等移交给政府的项目运作方式。合同期限一般为20-30年。此类PPP项目由项目公司负责基础设施的承建、维护与运营，提供公共服务，并在合同期内，获得该公共项目的特许经营收费权以及一部分政府付费。
根据《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号——建造合同》及《企业会计准则解释第2号》等文件，企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定进行会计处理：
1、涉及的BOT业务应当同时满足以下条件：
(1)合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。
(2)合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称合同投资方）。合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。
(3)特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。
2、与BOT业务相关收入的确认。
(1)建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。 建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：
①合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿
给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。
②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。
建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。
(2)项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。
3、按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。
4、按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。
5、BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。
6、在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。
对于ROT（改建-运营-移交）模式，因项目公司负责对基础设施进行改建与运营，同时也不拥有基础设施的所有权，其会计处理与上述BOT模式基本一致。
（二）BOO类
BOO：建设-拥有-运营，该模式由BOT方式演变而来，二者区别主要是BOO方式下社会资本或项目公司拥有项目所有权，但必须在合同中注明保证公益性的约束条款，一般不涉及项目期满移交。类似的还有BOOT，建设-拥有-运营-移交，与BOO相比，该类模式合同期满需要移交。
会计处理上，BOO、BOOT可参照BOT。鉴于此类PPP项目，项目公司或社会资本拥有基础设施或公共项目的所有权，因此在会计处理上，应作为固定资产处理并计提折旧。在BOOT情况下，合同期满基础设施移交时，按处置固定资产进行会计。
（三）O&M类
此类模式主要包括O&M、MC等运作方式。