【www.myl5520.com--经典名言】
审计案例(董娅)2012-4-5
篇一:会计师事务所承包经营合同
审计案例分析 第 1 页共 7 页 审计案例 一、审计证据的可靠性 （一）资料：下列五组证据： 1.销货发票副本与购货发票。 2.审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的盘点存货记录。 3.审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录。 4.被审计单位管理层声明书与律师声明书。 5.销货发票副本与产品出库单。 （二）要求：请分别说明每组证据中的哪项审计证据更可靠。原因是什么？ （三）参考答案： 1.购货发票（造假成本较高，难度较大，故而可靠性较强） 2.审计助理人员盘点存货的记录 （这是我们自己的审计结果，当然是最可靠的，除非审计人员） 3.应收账款函证回函 （一般通过审计人员亲自发送的函证，都是很可靠的。特别是由被函证企业直接邮寄 回审计公司的都是可靠性很强的证据。其他方式都可能存在造假风险。） 4. 律师声明书（法律地位高） 5.销货发票副本 （因为要付给购货商，所以造假难度大、成本较高、风险大） 二、重要性案例分析 （一）案例资料： 案例资料： 1、大华会计事务所接受委托，委派 A 和 B 注册会计师负责对甲股份有限公司 2010 年度报表进行审计，甲 公司 2010 年财务报表部分项目的年末余额和年度发生额如表所示。 单位：万元 项目 资产总额 股本 资本公积 营业收入 利润总额 净利润 金额 25000 17000 1000 35000 3000 2700 审计案例分析 第 2 页共 7 页 要求（1）假如错报金额超过资产总额的 0.1%。营业收入总额的 0.2%，净利润的 1%时将影响到财务报表 使用者的决策，A 和 B 注册会计师从谨慎的角度应当选择的财务报表层次的重要性水平金额是多少？ （2）请结合甲公司 2010 年财务报表审计说明重要性水平与审计风险之间的关系，重要性水平与审计 证据之间的关系。 2、注册会计师张华是某审计项目的负责人，请代为其做出专业判断。本年 3 月 5 日对 N 公司全部现金进 行监盘后，确认实有现金数额为 1000 元。N 公司 3 月 4 诶账面库存现金余额为 2000 元。3 月 5 日发生的 现金收支全部未登记入账。其中收入金额为 3000 元，支出金额为 4000 元，本年 1 月 1 日至 3 月 4 日现金 收入总额为 165200 元、现金支出总额 165500 元。 要求:（1）确认盘点日账实是否相符。 （2）推断上年 12 月 31 日库存现金余额。 （二）参考答案： 第 1 题： （1）25000*0.1%=25 35000*0.2%=70 2700*1%=27 根据谨慎性原则，应该选取三者中的最小数，重 要性水平金额为 25 万元。 （2）重要性水平与审计风险存在反向关系。重要水平越高，面临的审计风险越低；重要性水平越低，审计 风险越高。如果重要性水平是 70 万元，则意味
着低于 70 万元的错报不会影响到财务报表使用者的决策， 此时注册会计师需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于 70 万元的错报。如果重要性水平是 25 万 元，则金额在 25 万元以上的错报就会影响财务报表使用者的决策，此时注册会计师需要通过执行有关审计 程序合理保证能发现高于 25 万元的错报。显然，重要性水平为 25 万元时审计风险要高于重要性水平为 70 万元时的审计风险。审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，将审计风险降至可接 受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。 第二题： （1） 账实相符。 原因： 月 4 日账面库存现金余额为 2000 元， 3 加上 3 月 5 日收入 3000 元， 减去支出 4000 元，余额为 1000 元，正好与监盘实有现金数额相等。 (2) 2000+165500-165200=2300 三、注册会计师的审计责任 注册会计师的审计责任 审计 （一）案例：王学敏是一家公司的承包经营负责人，在承包经营 2 年期结束之后，他请当地一家会计师事 务所对其经营期内财务报表进行审计。该事务所经过审计，出具了无保留意见审计报告，即认为该公司在 审计案例分析 第 3 页共 7 页 承包经营期内财务报表以公允的反映了财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王学敏在经营期内， 勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传讯王学敏。王学敏到检察机关后， 手持会计师事务所审计报告，振振有词说“会计师事务所已经出具了审计报告，证明我没有经济问题，如果 不信，你们可以问注册会计师”。 （二）要求回答问题：（1）王学敏的话是否有道理，如果有错，错在哪里？ （2）如果你是会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？ （三）参考答案： 1， 王学敏的话是没有道理，错在利用审计报告遮掩管理层对会计报表的编制责任。 2， 作为会计师事务所的负责人应该向法院解释清楚管理层及注册会计师具有不同的法律责任： 按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是 ABC 公司管理层的责任。这种责任包括： 1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大 错报；2）选择和运用恰当的会计政策；3）作出合理的会计估计。 注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审 计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工 作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作
涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金 额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表 重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计 程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作 出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 四、综合案例分析 （一）案例资料：A 和 B 注册会计师于 2008 年 3 月 10 日完成对 Q 股份公司 2007 年度会计报表的外勤审 计工作。经审计发现该公司存在以下情况： （l）应付账款项目项目的明细组成列示加下： 应付账款——a 公司 应付账款——b 公司 应付账款——C 公司 应付账款——d 公司 应付账款——e 公司 合计 9000 万元 -1600 万元 2000 万元 1000 万元 -900 万元 9500 万元 审计案例分析 第 4 页共 7 页 （2） 2007 年 12 月 31 日， 公司清查盘点库存原材料， Q 发现短缺 500 万元， 作了借记“待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢”科目 500 万元、 贷记“原材料”科目 50O 万元的会计处理。 经查清短缺原因并报经批准， 其中属于非常损失部分为 400 万元、属于一般经营损失部分为 100 万元。Q 公司于 2008 年 2 月的会计记 录中对此作了相应的会计处理。 （3）Q 公司为 W 公司向银行借款 1000 万元提供担保。2007 年 10 月，W 公司因经营严重亏损，进行破 产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 Q 公司承担连带偿还责任，支 付借款本息 1200 万元。2008 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 Q 公司支付借款本息 1200 万元，并于 2008 年 2 月 28 日执行完毕。Q 公司在 2007 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 （二）要求： （1）审计差异可分为几类？如何区分审计差异？ （2）针对审计发现的上述几种情况，如果不考虑审计重要性水平，A 和 B 注册会计师分别应提出何种审计 处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损 益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响）。 （三）答案： （1）审计差异可分为核算误差和重分类误差。或（调整分录和重分类分录）。根据重要性水平来判断，如 果管理层作弊的话，那么无论重要性水平多高，都要重新进行风险评估，并考虑向审计委员会或治理层报 告 （2）将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目： 借：预付账款——B 公司 1600 万元 贷：应付账款——B 公司 1600 万元 库存
原材料短缺属于 2004 年度发生的事项， 应建议 X 公司区分不同原因调整 2004 年度相应的会计报表项 目，作以下调整分录： 借：营业外支出——非常损失 400 万元 管理费用——物料消耗 100 万元 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500 万元 A 和 B 注册会计师应提请 X 公司作如下调整分录： 借：营业外支出——赔款损失 1200 万元 贷：其他应付款——贷款银行 1200 万元 五、产成品成本案例分析 产成品成本案例分析 审计案例分析 第 5 页共 7 页 资料：某厂结转发出产品成本采用先进先出法，审计人员从产品明细账发现，年初结存产品 1000 件，单价 100 元，当年第一批完工入库 1000 件，单价 110 元，第二批入库 2500 件，单价 120 元，第三批入库 1500 件，单价 105 元，第四批入库 2500 件，单价 110 元。共销售 6200 件，结转成本 712,500 元，截止审计 日结存 2300 件，保留成本 230,000 元。 要求：分析库存商品明细账有无问题，并指出可能造成的影响。 参考答案： 先进先出法核算产品成本的情况下，结存产品成本应该是后面批次产品的成本，2300*110=253000. 库存商品明细账保留成本错误，多结转当期成本 23000 元，造成少计相应利润。 六、重要性水平案例 重要性水平案例 （一）资料：审计人员对渝香食品有限公司 2005 年 12 月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005 年 全年实现净利润 800 万元，资产总额 4000 万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现： 1，公司 10 月份虚报冒领工资 1820 元，被出纳占为己有。 2， 11 月 15 日，公司收到业务咨询费 3850 元，列入小金库。 ,3， 资产负债表中的存货低估 16 万元，原因不明。 （二）要求 1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策 （三）参考答案 1、公司 10 月份虚报冒领工资 1820 元，被出纳占为己有，该事项不重要（1 820/40 000 000=0.00455%, 占比很小，达不到重要性水平）。 2，在审计实施阶段，审计人员可获取相关证据，出具管理建议书，将相关内控存在的问题报告给管理层， 并提出建议措施。在出具报告阶段，无需进行调整与披露。但可以就该内控事宜与管理层沟通，可以与管 理层商讨就该内控事项做出的调整计划与步骤。, 3、11 月 15 日，公司收到业务咨询费 3850 元，列入小金库，,该单独事项不重要（ 3 850/8 000 000=0.048125%,未达重要性水平）。但该事项性质比较重要。审计人员在审计实施阶段应注意增加审计程 序，搜集相关证据，看有无类似收入列入小金库的事项，并汇总进行统计。如果金额较大，要做出调整。 如
果被审计单位拒绝调整，如果汇总金额较大，审计人员拟出具保留意见的审计报告。 同样，审计人员在审计实施阶段可就该事项出具管理建议书，与管理层商讨加强内控措施。 4、资产负债表中的存货低估 16 万元，原因不明。该事项构成重大事项，对存货这个资产负债表项目来说， 已超过其重要性水平。审计人员在审计实施阶段应采取增加审计程序，看有无账外账等情况，通过对管理 审计案例分析 第 6 页共 7 页 层及相关业务人员询问、现场观察、盘点、询证、请求专家帮助等方式，获取合理适当的审计证据，形成 审计结论，做出调整分录，提请被审计单位做出调整。如果被审计单位拒绝调整，审计人员在报告阶段拟 出具保留意见的审计报告。 七、审计收费案例分析 审计收费案例分析 收费 （一）资料：注册会计师王红在一家规模不大的会计师事务所工作.有一天,当客户东方电子公司聘请王红进 行年度财务报表审计时,对其提出一个要求,即希望从委托之日起半个月完成所有的审计业务,并出具审计报 告,以向公司股东大会汇报.否则,超过一天不仅不付审计费用,而且会计师事务所还要赔偿其损失,如果提前 公司可以额外加付审计费用.王红同意了这一条件.为了及时完成任务,王红临时雇用了一批还没有毕业的会 计专业的大学生.由于王红手头上还有一个项目没有完成,因此她对这些学生进行应急培训之后,即告诉他们 如何核对账册,检查凭证等,就请他们自己去客户的现场审计,还指派了一名学习成绩较好的学生作为该项目 的临时负责人,她自己则在另一家客户之处进行电话指挥.10 天之后,这些学生带回厚厚一叠工作底稿,王红 将这些工作底稿稍作整理,就草拟了审计报告,并在委托之日期两周以内,递交给东方电子公司. （二）要求:列举分析王红的行为.是否违背审计基本准测 （三）参考答案 （1） 王红违背审计基本准测的行为有: 1）不能以个人身份直接与被审计单位签订审计约定书，应该由其所在的会计师事务所或审计事务所与被 审计单位签订审计约定书。 2 ）不能以或有事项作出减免审计费用的要求。 3 注册会计师不能私自雇用没有会计经验的人员担任其审计的助理人员，作为审计人员不能让其指派的助 理人员直接审查被审计单位的会计资料及其他有关资料，而且审计人员有承担其助理人员责任的义务。 4 注册会计师实施检查，监盘等审计方法时要在现场。 5 驻地审计不能单独把被审计单位的会计资料等书面证据带离被审计单位。 6 注册会计师不能承担不能胜任的审计工作。注册会计师不能同时审计两家客户。 八、审计学实务案例分
审计案例1
篇二:会计师事务所承包经营合同
案例1
王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营二年期结束之后，他请了当地一家会计师事物所对其经营期内的财务报表进行了审计。该会计事物所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王学民在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传询了王学民，王学民到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说：“会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。”
问题：
A：王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？
B：如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？
参考答案：
王学民的话没有道理，主要错在两个方面：
首先，王学民没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证，经过注册会计师审计的财务报表，尽管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。因此，王学民的话是没有道理的。
其次，王学民的话没有分清会计责任与审计责任。编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业管理当局均要承担法律责任。而注册会计师则主要承担审计责任。不管财务报表有否问题，注册会计师均按照公认审计准则来进行审计工作。如果遵循了公认审计准则，即使还存在虚假会计信息，注册会计师也不必承担责任。如果财务报表没有任何问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也要承担责任。因此，王学民的话是没有道理的。案例2
审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。A 公司接到发票后为未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的B公司亦未继续来讨帐。
请问：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握A公司的审计资料，建议B公司去同A 公司催讨这一差额款？
参考答案：
不能。如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道得规定中的保密原则。但是，王某可以利用B公司的资料，如该公司所有的合同资料（当然包括与A公司的合同）以及有关发票（当然也包括B公司开给A公司的发票），找出上述的错误，指明其内部控制制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录。
案例3：
审计人员职业道德
CC公司在短短的半年多时间里，非法集资十多亿元。中国人民银行等有关部门察觉其所作所为后，发出通报，要求该公司立即停止其集资活动并退还集资款。但CC公司置若罔闻，非但不执行通报的要求，反而到处散布流言，欺骗纷纷要求清退集资款的群众，并胆大妄为地向法院起诉，状告中国人民银行。为了证明其清白，CC公司千方百计地寻找会计师事务所为其资信情况出具验资报告，该公司副总裁王某在朋友的介绍下，与ZC会计师事务所取得联系，谎称为在深圳和香港等地集资，需要资信证明。于是，ZC会计师事务所派审计人员耿某和刘某前去CC公司实地了解情况。但耿某和刘某仅在CC公司转了一圈，随后吃了午饭，拿了小礼品，与该公司约定第二天办理验资手续，便匆匆结束了此次实地调查。
第二天上午，耿某和刘某来到了CC公司，首先与该公司财务经理签订协议书，确定业务内容为验资。但该公司总经理提出要当天出具报告，理由是公司明后天开董事会要用。于是，耿某和刘某便根据CC公司提供的账表开始工作。中午到烤鸭馆吃饭至下午一点多钟，两人继续工作一会儿后，刘某便开始起草报告，
草稿经过CC公司总经理看后即交付打印。这两名审计人员待报告打印、校对完毕后，于下午七点多钟由CC公司派车送回家，并给每人加班、夜餐费100元。
第三天上午，ZC会计师事务所在100百份打印完毕的验资报告上加盖了注册会计师名章和ZC会计师事务所公章后，收取验资费用10万元。审计人员的法律责任
xx会计师事务所纳税筹划方案
篇三:会计师事务所承包经营合同
XX会计师事务所纳税筹划方案
一、企业性质和业务范围
XX会计师事务所（以下简称XX）是一家民营特殊的普通合伙企业。在特殊的普通合伙企业的合伙人中，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，而其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。
XX主要业务分类：会计服务（Accountant service）、审计服务（Audit services）、税务服（Tax Services）、财务顾问（Financial advisory），经营范围审查企业会计报表，出具审计报告，验证企业资本，出具验资报告，办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告，基本建设年度财务决算审计，代理记账、会计咨询、税务咨询、管理咨询、会计培训。
二、开办中可能涉及的税种
XX会计事务所从事服务行业，要交纳营业税，同时要按实际缴纳的营业税计交城建税和教育附加及其他各种地方附加税，此外合伙制的会计事务所要缴纳个人所得税。审计业务的合同不需要缴纳印花税（因为审计业务的合同不属于印花税的征收范围），但相关的账本要按规定缴纳印花税。经营过程中可能发生资产购置等活动需要缴纳税款，如车船税。
三、税收筹划
（一）营业税筹划
营业税是一个典型的流转税税种，对营业额全额计税，而且是道道征税。针对营业税的特点，有不同的营业税纳税筹划的方法。营业税纳税人纳税筹划的思路和方法是兼营和混合销售行为的税种的选择问题。而事务所属于服务业，不涉及兼营和混合销售的会计师事务所承包经营合同。
行为。征税范围的纳税筹划是营业税的纳税筹划重点，主要的思路是把我们从事的应税项目通过形式的变化，尽可能地排除在营业税的征税范围之外，避免营业税的缴纳。因为营业税全额征税，道道征税的特点，营业税计税依据的筹划有两种方法：一是通过减少流转环节，缩小计税依据，减少应纳营业税款；二是扩大税前扣除项目，减少应税的营业额，达到减轻税负的目的。营业税的税率按照行业不同进行设计，而不同的行业边界有不清晰，这样纳税筹划就有了空间。营业税的税收优惠规定多而杂，税收优惠的纳税筹划技术在营业税筹划中可以好好了解其优惠的要求，根据自身的特点，争取得到最大化的利润。
1.转变经营方式节约税款
在提供财务顾问服务，会计培训服务时，如果以事务所的名义提供服务，将要按照服务业5%的税率对收入额征收营业税，获得收入仍需缴纳个人所得税。如果以服务人员个人名义和委托方签订劳务合同，取得收入将作为劳务报酬所得，无需缴纳营业税，按劳务报酬缴纳所得税。劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去800元的费用；每次劳务报酬收入超过4000元的，用收入减去收入额的20%。劳务报酬所得适用20%的税率。对劳务报酬所得一次收入畸高（应纳税所得额超过20000元）的，要实行加成征收办法，具体是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过5万元的部分，加征十成。对于财务咨询，会计培训，此类服务按次收费，使收入平均化，避免一次收入畸高的情况，将收入作为劳务报酬所得缴纳所得税。
2.利用营业税起征点
营业税起征点的适用范围限于个人。 营业税起征点是营业税的征税起点,大于此营业额的才交营业税。我国营业税起征点具体为：按期纳税的月营业额
5000-20000元；按次纳税的每次(日)营业额300-500元。省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。
在公司成立初期，我们的营业收入不是很高，在以个人名义服务的基础上，利用营业税起征点的规定，尽量分摊自己的收入，使自己能够享受营业税起征点的优惠。
3.利用税收优惠政策会计师事务所承包经营合同。
根据《财政部 国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知》（财税„2010‟84号）、《国家税务总局 财政部 人力资源和社会保障部 教育部关于支持和促进就业有关税收政策具体实施问题的公告》（2010年第25号）。对小型微型的商贸企业和服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外），劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《就业失业登记证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4800元。本条规定的税收优惠政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日，以纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作为优惠政策起始时间。税收优惠政策在2013年12月31日未执行到期的，可继续享受至3年期满为止。
我们可以在招用一些非专业性的工作人员时，可以考虑招用持《就业失业登记证》失业人员，或者为其办理《就业失业登记证》后再招用。这样也可以为公司带来税收上的优惠。
（二）城建税筹划
城市维护建设税（以下简称城建税）是向缴纳增值税、消费税、营业税（以下简称
“三税”）单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为依据征收的一个税种。一切缴纳三税的单位和个人都是城建税的纳税人，外资企业也不再享受优惠。城建税采取地区差别比例税率，即按照纳税人所在地区的不同，分别设置了7%、5%和1%三个档次的税率。所以城建税的筹划只能从三税和税率的角度来筹划。
1.降低营业税
正如（一）中所述，通过降低营业税，来达到降低城建税计税依据的目的。
2.服务对象的选择
城建税在纳税地点方面，一般规定是与缴纳增值税、消费税、营业税的地点是相同的，但是也有特殊规定。如对代征代扣“三税”的单位和个人，其城市维护建设税的纳税地点在代征代扣地，由受托方按其所在地适用的税率缴纳城市维护建设税；对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应该随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。在同等情况下，我们可以选择更低一级行政区域的客户。
（三）所得税筹划
1.注册会计师收入特点
会计师事务所业务收入指会计师事务所在组织注册会计师为社会提供会计、审计等专业服务过程中经营所取得的收入。会计师事务所收入具有不确定和不均衡的特点。主要表现为：（1）会计师不同会计期间收入差距很大，所得极不均衡，有的月份高达数万，有的月份也可能“颗粒无收”。它由注册会计师鉴证业务有淡季和旺季之分的行业特点决定。一般来说，年末属于事务所的旺季，几乎所有的企业都需要审计服务，此时事务所人员的收入就会很高，而在其他时间，业务量可能不会很大，甚至没有业务。（2）事务所人员间收入的不均衡。它由事务所人员从业时间长短、业务技术水平高低、社会影响力大小不等、被审计公司规模大小等因素造成。一般而言，从业时间越长、业务技术水平越高、社会影响力越大、客户规模越大的从业人员，其收人水平越高。反之，收人水平越低。
2.会计师的纳税现状
社会尤其是税务部门只关注到注册会计师行业的高收入现象，却忽视其不确定和不均衡实际情况，规定注册会计师按照现有税收政策和有关通知规定纳税，使注册会计师纳税产生了不合实际的偏高现象。
从业人员按在事务所的身份和地位不同，可分为项目合伙人、项目经理、高级审计员和审计助理等。事务所从业人员缴纳个人所得税的方式会因身份、取得收入方式和取得收入处所的不同而各异。根据国家税务总局规定：
（1）独资和合伙会计师比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目按年度征收个人所得税，而对审计员和审计助理却实行按月征收个人所得税的办法。
（2）会计师审计所得一般按工资薪金所得交纳个人所得税，会计顾问所得按劳务报酬所得交纳个人所得税。
《税法》规定，工资、薪金所得适用的是5%~~45%的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20%的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。可见，应纳税所得额越大，其适用的税率也就越高。相对于工资薪金等所得非常均衡的纳税人，工资薪金和劳务收入所得极不确定和极不均衡的注册会计师行业的税收负担就明显加重，尤其是在审计员和审计助理按月缴纳个人所得税方式下表现的突出。
3. 纳税筹划的途径
注册会计师纳税的税种主要是个人所得税。根据税法规定，影响个人所得的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。所以，注册会计师在收入总额不变的前提下，达到减轻税收负担或免除纳税义务即节税的基本途径是运用合理又合法的方法降低税基即纳税所得额和通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。
纳税所得额是个人取得的收入扣除费用、成本后的余额。在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，所适用的税率越低。在实行比例税率的情况，将所得进行合理的归属，使其适用较低的税率。因此，降低纳税收入或纳税收入级距适用低税率，合法地扩大成本、合理地增加费用以降低税基等是纳税的具体途径。
4. 事务所工作人员纳税筹划空间和纳税筹划方法
会计事务所档案管理制度
篇四:会计师事务所承包经营合同
会计师事务所档案管理制度
第一章 总 则会计师事务所承包经营合同。
一、 为了规范本所业务资料的分类、整理、立卷、归档工作，实现档案管理科学化、制度化，根据《安徽省会计师事务所业务档案管理办法（试行）》的有关规定，结合本所的实际情况，制定本制度。
二、 本所的业务资料，主要指执业人员，在执行各项咨询业务中形成的工作底稿和出具的报告书。办理培训形成的资料，也列入业务资料范围。
本所的一般文件和会计核算资料（包括会计凭证、帐簿、报表），不属于业务资料范围，应分别按文书档案和会计档案管理的有关规定进行管理。
三、 业务档案管理的基本内容是，按照规范化、科学化的要求，对业务资料进行分类、归集、整理、立卷、编目、保管、利用、鉴定与销毁，并形成制度。
四、 业务档案由本所统一管理，并接受各有关部门和档案业务管理部门的业务指导和监督。
第二章 业务资料的分类
五、 本所办理各项业务形成的工作底稿，应分别业务性质，划分为综合类、业务类、备查类三类，并结合实际，制定分类工作底稿的具体目录和索引系统，便于整理、利用。
六、 本所的培训业务，包括受托和自办的各种培训班。办理前述培训形成的资料，主要包括委托培训的协议、教学大纲、自编教材、试题、参考答案，评分办法、学员名册、成绩单和培训工作总结等，应分别不同培训项目和期次进行归类。
第三章 业务档案的形成
七、 执业人员在完成一项咨询业务后的两个月内，应由主办人员（或由承办部门指定人员）对业务资料进行分类、归集、整理，并按一个委托单位一项业务立一个案卷的要求立卷，不得将多个委托单位同一项业务合立成一个案卷。
八、 立卷人员对咨询业务资料进行分类、归集、整理、立卷时，应按下列顺序排列：综合类工作底稿，业务类工作底稿，备查类工作底稿。业务类工作
底稿，凡编有序号的，按序号排列，没有编序号的按形成报告的内容的顺序排列。
对培训形成的资料，按协议、教学大纲、自编教材、各科试题、参考答案、评分办法、学员名册、成绩单、培训工作总结等顺序排列。
九、 为便于对业务档案调阅、鉴定和销毁，案卷可采用袋装式。立卷人员在对业务资料进行分类、归集、整理、立卷后，可分类进行简易装订，并在每页右上角顺序编上页号，再外套档案袋。档案袋上必须填写下列项目（代案卷目录）：
1. 委托单位名称：一律填写全称；
2. 委托单位经济性质：企业单位按国有、集体、私营、股份制、外商投资等分别填写，行政事业单位按行政、事业分别填写；
3. 业务项目：按验资、会计报表审计、专项审计、投资评估、资产评估、工程造价、项目可行性研究等分别填写。其中：验资须填明设立验资、变更验资或年检验资；专项审计须填明具体项目，如承包经营终结审计、厂长（经理）离任审计、工程造价审核、经济案件证据鉴定、财务大检查、小金库检查、破产清算、企业合并、分立事宜中的审计业务等；
4. 报告书发文时间和编号；
5. 承办部门和主办人员；
6. 收费金额；
7. 目录及起止页号：综合类工作底稿中需长期保存的底稿和备查类工作底稿，须逐个填明项目和起止页号，业务类工作底稿和综合类工作底稿中的其他部分，只须填明总的起止页号，不需逐项填写。
业务档案也可采用订本式、盒装，一个档案盒可装几本案卷。但立卷必须严格按第八条的规定办理，以便分别调阅。
十、 立卷人员对不同培训项目和期次的培训资料，应按第九条第二款的排列顺序进行整理立卷，并在每项右上角顺序编上页号，再外套档案袋，并填写有关项目，其中目录及起止页号须逐项填写。
十一、 立卷人员在对业务资料进行整理立卷时，对不属于归档范围的资料（如临时记录和草稿等）以及重复的资料，应予以删除；对纸张不规格、破损、卷角或皱折的资料，应进行技术加工处理：
1． 纸张超出规格的，在不影响资料完整和字迹的前提下，可酌情剪裁，不能剪裁的，可加以折叠；
2． 破损、卷角、折皱、装订线过窄和纸张小于规格的，要用白纸予以
裱衬。
第四章 业务档案的保管和利用
十二、 本所应确定专人管理业务档案。档案管理人员因工作需要发生变动时，应向接办的人员办理交接手续。
十三、 承办部门在对业务资料整理立卷形成档案后，应及时送交档案管理人员保管，如因故需短期存放时，最长不得超过一个月。
十四、 业务档案必须设专橱存放，并进行科学管理，做到分类明确，排列有序，便于查找和利用。要加强对档案管理人员的安全教育，并采取必要的措施（包括备有必要的设施），确保业务档案的安全和完整，防止虫蛀、潮湿、损坏和散失。
十五、 要建立业务档案保密制度，对工作底稿中涉及的商业秘密保密。要设置借阅档案登记簿，本所注册会计师和其他执业人员需要借阅时，要办理登记手续，按期归还。司法机关、国家有部门和其他会计师事务所依照法律和其他有关规定需要查阅业务档案的，必须持有正式介绍信，经所领导批准后方可查阅，但一律不得借出。
十六、 查阅业务档案，查阅人不得对案卷涂改、圈划、抽取、撤换，原则上不得复印和复制，确需复印复制的，应经所领导批准。
十七、 业务档案为永久性档案和当期档案。
1． 永久性档案是指记录内容相对稳定、具有长期使用价值的档案。包括备查类工作底稿和报告书（含附件）、未审会计报表以及综合工作底稿中的业务约定书等。
2． 当期档案是指记录内容经常变化、只供近期使用的档案。包括业务类工作底稿和综合类工作底稿中的其他部分，以及会计培训档案。
十八、 业务档案保管年限如下：
1． 当期档案自报告书签发之日起保存十年，其中培训档案自培训结业之日起保存五年；
2． 永久性档案长期保存；
3． 委托单位撤销和不再由本所执业的单位，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。
4． 资产评估业务档案的保管期限，按《资产评估操作规范意见（试行）》第132条的规定办理。
第五章 业务档案的鉴定和销毁
十九、 业务档案保管期满需要销毁时，应由本所档案管理人员提出销毁意见，编造档案销毁清册，经原承办部门会同鉴定。参加鉴定人员认真进行鉴定后应在档案销毁清册上签名盖章，然后报本所领导批准销毁。
二十、 本所按规定销毁业务档案时，应报请主管部门派员监销。监销人员在对档案销毁清册认真审查核对后，应在清册上签名盖章。档案销毁清册应存入档案长期保存。
第六章 附 则
二十二、本制度自公布之日起执行。