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注册会计师考试《会计》考点：合并现金流量表的编制每日一练(2014.11.7)
篇一:合并现金流量表模板
注册会计师考试《会计》考点：合并现金流量表的编制每日一练(2014.11.7)
一、多项选择题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均 不得分。答案写在试题卷上无效。）
1、甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）。
A.100万元 B.116万元
C.120万元 D.132万元
参考答案：B
答案解析：应确认的投资收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（万元）。
2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元。经更新改造的固定资产于20×7年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为（ ）。
A.1300万元 B.1322.10万元
C.1352.10万元 D.1500万元
参考答案：B
答案解析：更新改造后固定资产入账价值＝（1000－100－100）+400+100+130×17％＝1322.10（万元）。
3、甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相:)，另支付补价l0万元。在:)日，甲公司用于:)的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于:)的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产:)具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产:)应确认的收益为（ ）。
A．0 B．5万元
C．10万元 D．15万元
参考答案：D
答案解析：甲公司对非货币性资产:)应确认的收益＝130－（140－25）＝15（万元）。
4、下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益
B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益
C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益
参考答案：ABCDE
5、下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（ ）。
A.甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业
B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投资企业
C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业
D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其ll％股份的被投资企业
E.甲公司持有其38％股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业 参考答案：ABCE
6、下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ）。
A.材料采购过程中发生的保险费
B.材料入库前发生的挑选整理费
C.材料入库后发生的储存费用
D.材料采购过程中发生的装卸费用
E.材料采购过程中发生的运输费用
参考答案：ABDE
答案解析：选项C应计入管理费用。
7、甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元。5月3 1日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10．32人民币元；6月30日的市场汇率为l欧元=10．35人民币元。7月l0日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（ ）。
A．l0万元 B．15万元
C．25万元 D．35万元
参考答案：D合并现金流量表模板。
答案解析：6月份应收账款应确认的汇兑收益＝500×（10.35－10.28）＝35（万元）。
8、下列各项中，不应计入管理费用的是（ ）。
A.发生的排污费
B.发生的矿产资源补偿费
C.管理部门固定资产报废净损失
D.发生的业务招待费
参考答案：C
答案解析：选项C应计入营业外支出。
9、甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（ ）。
A.0 B.30万元
C.150万元 D.200万元
参考答案：C
答案解析：配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成
本＝12+17＝29（万元），单件A产品的可变现净值＝28.7－1.2＝27.5（万元），A产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元，单件配件的可变现净值＝28.7－17－1.2＝10.5（万元），单件配件应计提跌价准备＝12－10.5＝1.5（万元），所以100件配件应计提跌价准备＝100×1.5＝150（万元）。
10、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.自用的土地使用权应确认为无形资产
B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试
C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产
E.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本
参考答案：ABD
答案解析：选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要每期摊销；选项E，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本。
11、境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（ ）。
A.境外经营所在地货币管制状况
B.与母公司交易占其交易总量的比重
C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量
D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务
E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性
参考答案：ABCDE
12、下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（ ）。
A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积 参考答案：BCDE
答案解析：选项A，不需要作处理。
13、甲公司20×7年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为（ ）。
A.165万元 B.180万元
C.465万元 D.480万元
参考答案：C
答案解析：购入时产生的营业外收入＝11000×30％－（3000+15）＝285（万元），期末根据净利润确认的投资收益＝600×30％＝180（万元），所以对甲公司20×7年利润总额的影响＝285+180＝465（万元）。
14、下列各项中，不应计入管理费用的是（ ）。
A.发生的排污费
B.发生的矿产资源补偿费
C.管理部门固定资产报废净损失
D.发生的业务招待费
参考答案：C
答案解析：选项C应计入营业外支出。
15、甲公司20×7年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0％，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8％。债券发行价格总额为10 662．10万元，款项已存入银行。厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ）。
A．4 692．97万元 B．4 906．21万元
C．5 452．97万元 D．5 600万元
参考答案：A
答案解析：专门借款的借款费用资本化金额＝10662.10×8％－760＝92.97（万元），在建工程的账面余额＝4600+92.97＝4692.97（万元）。
16、在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。
A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊
B.发现报告年度会计处理存在重大差错
C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策
D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据
E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券 参考答案：ABD
17、下列各项中，不应计入管理费用的是（ ）。
A.发生的排污费
B.发生的矿产资源补偿费
C.管理部门固定资产报废净损失
D.发生的业务招待费
参考答案：C
答案解析：选项C应计入营业外支出。
18、甲公司20×7年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为（ ）。
A.165万元 B.180万元
C.465万元 D.480万元
参考答案：C
答案解析：购入时产生的营业外收入＝11000×30％－（3000+15）＝285（万元），期末根据净利润确认的投资收益＝600×30％＝180（万元），所以对甲公司20×7年利润总额的影响＝285+180＝465（万元）。
19、甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元。5月3 1日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10．32人民币元；6月30日的市场汇率为l欧元=10．35人民币元。7月l0日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（ ）。
A．l0万元 B．15万元
C．25万元 D．35万元
参考答案：D
答案解析：6月份应收账款应确认的汇兑收益＝500×（10.35－10.28）＝35（万元）。
20、下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。合并现金流量表模板。
A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提
B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法
C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式
D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法
E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法
参考答案：ACD
21、在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。
A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊
B.发现报告年度会计处理存在重大差错
C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策
D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据
E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券 参考答案：ABD
22、工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活 动产生的现金流量”的是（ ）。
A．长期股权投资取得的现金股利
B．为购建固定资产支付的专门借款利息
C．购买可供出售金融资产支付的价款
D．因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款
参考答案：B
答案解析：选项B属于筹资活动。
23、下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。
A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提
B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法
用友NC环境下合并现金流量表编制方法研究
篇二:合并现金流量表模板
用友NC环境下合并现金流量表编制方法研究
［摘 要］ 为促进我国会计准则与国际财务报告准则接轨，
2006年2月财政部发布的企业会计准则引入了公允价值的概念和计
量模式，这就要求在财务会计中以资产评估的方法对公允价值进行
评定估算。本文就企业合并过程中合并资产负债表中项目公允价值
的评估进行分析，以便在会计实务操作过程中能够更加准确合理地
确定公允价值，为财务报表使用者提供更加真实的数据和有效的决
策依据。
［关键词］ 企业合并；合并报表；公允价值；价值评估
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 002
［中图分类号］ f232 ［文献标识码］ a ［文章编号］
1673 - 0194（2012）07- 0004- 03
现金流量表作为三大主表之一，无疑对会计信息使用者的经营决
策发挥着重要作用。但现金流量表合并工作仍然是母公司会计报表
岗位的最大困扰，其工作量大，准确性、及时性也难以得到保证，
很大程度上影响了会计信息质量。
1 编制现金流量表的基本方法
现金流量表包括主表和补充资料两大部分，而经营活动现金流量
表的编制方法通常采用直接法和间接法两种。我国会计准则要求企
业用直接法编制现金流量表的主表，用间接法编制现金流量表的补
充资料。手工模式的现金流量表及合并现金流量表往往是在期末编
制，由于调整分录的综合性很强，账户之间的关系错综复杂，涉及
资产负债表、利润表的多个项目，调整过程烦琐而复杂，出错的可
能性也大。因此，合并现金流量表对报表编制人员的要求比较高，
编制过程需要耗费大量的时间和精力。这种通过调表不调账的方式
编制的调整分录形成的现金流量表，也难以保证数据的准确性。
2 用友ｎｃ现金流量表的编制特点
用友ｎｃ系统中有现金流量指定和报表查询功能，现金流量的实
现方式是凭证直接指定法，即在填制与现金有关的凭证时，将对方
科目直接指定为现金流量项目，从而实现个别现金流量表实时查
询。凭证直接指定法是现金收付的最真实表现，也是最准确的编制
现金流量的方法。但目前的ｎｃ版本中，仍无法在现金流量表节点
实时查询合并现金流量表。若利用ｉｕｆｏ报表功能编制合并现金
流量表，仍然需要编制大量的合并抵消分录和调整分录来实现，耗
时费力，信息滞后。
3 合并现金流量表编制方法分析
合并现金流量表，是以母公司和纳入合并范围内的子公司的个别
现金流量表为基础，将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司
相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响
予以抵消，从而编制出合并现金流量表。其实质也就是合并范围内
各公司的现金流量加总后减去集团内现金流入、流出后的结果。即
将集团视为一个整体，合并现金流量表数据为集团内所属公司对集
团外现金及等价物的流入与流出。因此，我们可以考虑将现金流量
分为集团内与集团外两部分，那么对集团外的现金流量项目分别进
行加总就形成了抵消后的合并现金流量表。如何实现这一目标呢？
其一，所有纳入合并范围的公司统一使用用友ｎｃ系统进行核算；
其二，将会计凭证中现金及现金等价物科目的对方科目金额进行现
金流量指定；其三，在用友ｎｃ现金流量分析界面，按现金流量的
性质分别指定集团内、集团外的现金流量。只有这样，才能实现合
并现金流量表的实时查询目标。
在用友ｎｃ系统现金流量分析界面中未预留自定义字段位置。分
析发现，除币种字段外，其他字段均有固定用途。现金流量表一般
分为单体报表与合并报表，而很少分析外币现金流量表。对外币的
查询，往往局限在收入、支出、结存以及汇兑损益上，且外币收支
可通过科目余额表按币种查询获得数据。因此，我们可以考虑舍弃
具体外币币种的现金流量表查询，借助币种功能开发出一种区别
“集团内”、“集团外”现金流量项目的，新的现金流量指定方式，
来实现合并现金流量表的查询。
4 用友ｎｃ实时查询现金流量表的具体方法
（1）利用币种功能实现合并现金流量，就要增加币种。登录“集
团”系统，在“币种”节点增加 “集团内、集团外” 两个虚拟币
种名称，币种代码为“ｊｔｎ、ｊｔｗ”（如图１所示）。
（2）合并范围内的各公司在填制或生成凭证时，会计凭证界面的
币种不必改变，仍为实际货币币种，人民币的仍为ｃｎｙ，美元的
仍为ｕｓｄ等。这样可以保持总账、明细账、科目余额表等仍能按
实际币种进行查询（如图２所示）。
（3）合并范围内的各公司在填制会计凭证做现金流量分析时，将
对集团内公司的现金流量项目的默认币种重新指定为“ｊｔｎ”，
将对集团外单位的现金流量项目的默认币种指定为“ｊｔｗ”。所
有纳入合并范围的各公司均按此方法指定现金流量币种（如图３所
示）。
（4）按以上方式填制凭证后，查询外币总账、明细表、科目余额
表时，选择要查询的外币名称，无外币时，黙认为本币（如图４所
示）。
（5）查询出的账面数据为外币或本币格式，如图５所示。
（6）查询单一主体公司的现金流量时，仍在“现金流量查询”节
点查询，查询出的现金流量是单体公司完整的现金流量。既包括对合并现金流量表模板。
集团内，又包括对集团外的全部现金流量（如图６所示）。
（7）站在母公司的角度查询合并现金流量表时，则从“现金流量
外币查询”节点进行查询，将币种选择为“jtn”，同时勾选“包含
未记账凭证”和“原币金额”选项，如图７所示。
（8）查询出的“集团外”现金流量，排除了集团内相互之间资金
收付产生的现金流量。通过选择“主体账簿”，可分别查询出所有
合并范围内公司的 “集团外”现金流量表，分别导入eｘｃｅｌ进
行汇总，就得到了合并现金流量表（如图８所示）。
（9）由于“现金流量外币查询”节点暂不能如“现金流量查询”
节点那样可以实现多公司的查询，若能，则选择所有合并范围公司
主体账簿的进行查询，就能查询出实时的合并现金流量表。但我们
可以考虑在ｉｕｆｏ报表中实现合并现金流量表查询，在ｉｕｆｏ
报表中自定义合并现金流量表模板，将所有纳入合并范围的公司设
为合并现金流量表的列标题，并设定合计列，每一列取数公式中分
别设置主体账簿代码，并将币种设为“ｊｔｗ”。这样，无需编制
抵消分录，即可随时计算生成任一期间的合并现金流量表，如图９
所示。
（10）现金流量表附表是会计报表附注中的内容，是采用间接法
在净利润的基础上，首先调整没有实际收到或支付现金的收益或费
用，然后调整不属于经营活动的损益，最后调整经营性的应收应付
项目的增减变动。由于调整项目不属于现金流量活动的内容较多，
且不确定。因此，用友ｎｃ系统很难实现现金流量表附表及合并现
金流量表附表的实时查询。实现这一目标仍需单独在ｅxcel或ｉｕ
ｆｏ表中设定现金流量表附表模板，编写取数公式，通过提取资产
负债表、利润表数据或总账科目数据库数据，并补充相关表外数据
后计算生成。
5 结 论
从以上分析可以看出，变通币种字段功能，通过将现金流量项目