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营改增的意义
篇一:营改增改革的目的
营改增的意义
营改增”是完善现行税制的基础性举措。从税理上讲，举凡一般流转税，都要按照“中性税”来设计——税制安排不对纳税人的产业投资方向产生影响。然而，主要出于历史的原因，在我国的现行税制体系中，并行着两个一般流转税税种——增值税和营业税。前者主要适用于制造业，后者主要适用于服务业。尽管可以在税制设计上按照彼此照应、相互协调的原则来确定税负水平，但在实际运行中，两个税种一直难免税负失衡。
来自任何一方的哪怕是轻微的变化，都会直接影响并牵动到另一方。加之前者不存在重复征税现象，因而税负相对较轻。后者则有重复征税现象，因而税负相对较重，由此而造成的制造业与服务业之间的税负水平差异，不仅使得增值税和营业税陷入“非中性”状态，而且对于产业结构产生了“逆向调整”效应。
正因为如此，几乎从1994年现行税制诞生的那一天起，就存在着并预设了未来将两个税种合并为一个税种——增值税的考虑。只不过，最初的称谓是增值税“扩围”，后来改称为“营业税改征增值税”即所谓“营改增”。可以说，“营改增”是一项早就纳入改革视野的完善现行税制的基础性举措。
“营改增”系政府推动经济结构调整的重要手段。可以立刻指出的一个基本事实是，“营改增”本身即是基于调整经济结构的需要而正式启动的。其契机，在于增值税转型改革的推进和完成。
增值税转型改革最重要的变化，就是企业当期购入固定资产所付出的款项，可以不计入增值税的征税基数，从而免征增值税。所以，说到底，它是一项减税措施。注意到增值税系现行税制体系中第一大税种的地位，它还是一项规模颇大的减税措施。在国际金融危机背景下，这项改革固然可以带来扩大内需的功效，但与此同时，仅仅是因为参照系发生变化，会使原本同增值税保持大致均衡状态的营业税税负水平，自然陷入相对偏重的境地。作为一种必然的结果，发生在不同产业之间、特别是发生在制造业和服务业之间的税负失衡现象也由此出现——相对于制造业税负水平的下降，服务业的税负水平趋向于上升。
这种现象显然同转变经济发展方式、调整经济结构的方向相背离。故而，为了推进服务业的发展进而调整产业结构，让增值税“吃掉”营业税，从而在整个商品和服务流转环节统一征收增值税，便成为一种推进经济结构调整的自然选择而纳入议事日程。
“营改增”关系此轮宏观调控成败。“营改增”毕竟是在国际金融危机的背景下，基于实施结构性减税的意图而启动的。从一开始，它就被打上了反危机的烙印，与宏观调控紧密相连。而且，随着时间的推移和形势的变化，“营改增”对于宏观调控体系的重要意义也日趋凸显。 欧美日等主要发达经济体陆续推出的新一轮量化宽松政策，其溢出效应必将影响我国；我国财政金融领域存在的风险隐患正在蓄积，随政府换届而带来的新一轮的地方融资冲动已经有所抬头；以往流动性过剩带来的通胀压力始终未能缓解，包括外部输入和内部新增在内的新一轮通胀压力正在生成。凡此种种，都将极大地牵制或压缩货币政策的作为空间，稳增长的重任将不能不主要落在财政政策身上。
在连续实施了5年的财政扩张性操作之后，相对于以往，以扩大支出为主要内容的扩张性操作“药效”已经有所下降，其“粗放型”扩张对于结构调整的副作用已经显现。较之于危机之前，不平衡、不协调和不可持续的问题更加突出。故而，扩大支出的操作将不能不有所节制，减少税收系当前积极财政政策的主要载体。
将现行税制体系格局与“十二五”税制改革规划相对接，减间接税而非直接税，减收入所占份额较大的主要间接税而非所占份额微不足道的零星间接税，无疑是推进结构性减税的重点。 在现行税制体系中，收入所占份额较大、可称为主要间接税的，分别是增值税、营业税和消费税。2012年，其所占份额分别为39.8%、15.6%和9.0%。其中，只有增值税块头儿最大，最适宜作为结构性减税的主要对象。正在上海等地试行的“营改增”方案，本身恰是一项涉及规模最大、影响范围最广的结构性减税举措。
“营改增”具有催生新一轮财税改革的特殊功效
循着“营改增”的前行脚步及其所牵动的因素，还可以看到：
“营改增”将催生重建地方主体税种以及地方税体系的要求。作为现时地方政府掌握的几乎唯一的主体税种，营业税收入大致占到地方政府税收的一半以上。交通运输业和6个现代服务业（简称“1＋6”）试行的“营改增”范围目前已经扩大至9省3市。4月10日召开的国务院常务会议决定进一步扩大“营改增”试点，即一方面扩大地区试点，自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映和发行等纳入试点；另一方面扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点，以及力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。鉴于这样的前景，营业税将被全部纳入增值税框架体系，肯定会动摇现行地方财政收支平衡的基础，从而催生重建地方主体税种以及地方税制体系的要求。
“营改增”将催动直接税体系建设的提速。鉴于“营改增”之后的增值税在全部税收中的份额会趋于扩大，甚至可能扩大至全部税收的一半以上，更鉴于增值税“一税独大”的格局可能不利于财政风险的控制，甚至会加大既有的财政风险，增值税应当也必须着眼于“?扩围?不增（份）额”——“营改增”的推进不致带来增值税份额的不适当扩大。注意到财政支出规模不会同步减少，由此而留下的财政收入空间，根据“十二五”税制改革规划的要求，肯定要由以财产税和个人所得税为代表的直接税加以填充。故而，开征居民个人房产税和实行综合与分类相结合的个人所得税制等涉及直接税改革的事项将可能进入实际操作阶段。
“营改增”将催生分税制财政体制的重构。鉴于“营改增”的全面推进意味着营业税和增值税收入归属及其征管格局的打破，现行分税制财政体制的基础会随之动摇，更鉴于所谓“财力与事权相匹配”的分税制原则早已有了重新审视并布局的必要，以国税、地税分设为主要特点的现行税收征管格局早已有了重新考量并调整的必要，整个中央和地方之间的财政关系以及整个中央和地方之间的行政关系的重新界定并调整，肯定要随之纳入议事日程。
营改增开题报告
篇二:营改增改革的目的
论文编号：
华南师范大学增城学院
开题报告与写作过程
题目：浅析营业税改增值税对我国交通运输业的影响营改增改革的目的。
姓 名：
学 号：
系 别：会计系营改增改革的目的。
专业班级：
指导教师：
职 称：
华南师范大学增城学院本科毕业论文（设计）开题报告
营改增与及其影响分析
篇三:营改增改革的目的
一 营改增的进程
营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，属于流转税制中的一个主要税种。目前，随着经济水平的不断提高和社会的不断发展，现行财税体制从而表现出一些问题和不足，不能很好适应经济社会发展的需求，“营改增”改革应时而生。“营改增”就是将以前应该缴纳营业税的项目改为缴纳增值税,增值税就是指对产品或者服务的增值部分纳税,这样,就能达到减少重复纳税的环节。
这样具有重大意义的税改政策,我国自2012年1月1日起在上海市开始开展交通运输业和部分现代服务业改征增值税的试点改革。随后，“营改增”改革在全国有条不紊、循序渐进地推进。本文就营改增在税制、经济、社会各方面的影响进行分析。
依据我国国家政策规划，“营改增”改革分为三个步骤。一，在部分地区部分行业进行“营改增”试点工程，上海作为我国首个“营改增”试点城市在2012年1月正式启动营改增试点。二，选择部分行业在全国范围内展开试点工程，我国最先在服务业和交通运输业中进行试点工作,然后再逐次向其他行业推广。三，在全国范围内所有行业中全面实现“营改增”，按照相应政策，我国拟最快在2015年底前，也就是十二五规划内完成“营改增”，彻底消灭营业税。
2014年，中央和地方均超额完成预算确定的税收任务。2015年，也就是十二五规划中的最后一年，将我国继续推进营改增扩围，力争扩大到建筑业和不动产、金融保险业及生活服务业。（补充讲明几家欢喜几家忧愁）
从近几年的“营改增”实践来看,政策切实可行,我们可以断定,在未来的几年内,我国的企业将会慢慢取消营业税,改征增值税。
二 营改增的内容和意义
“营改增”的意义主要从两个方面体现:一是使服务业得到发展。就服务行业来讲,是用营业额的全额计征营业税,税负就会很重,再加上重复征税的情况,通过“营改增”,就会加大对第三产业的扶持力度,同时还为现代服务业的发展提供了空间;二是把服务业的出口成本也降低了,使得我国劳务和货物的国际竞争
力得到提高。在营业税时,出口不会发生退税,所以无形中就会增加出口劳务和货物的成本,对出口企业参与国际竞争无利。当税改后,就可以完全避免以上问题。
就目前情况而言，“营改增”所影响到的行业和范围主要涉及交通运输业和部分现代服务业。交通运输业主要包括水路、陆路、管路和航空运输，现代服务业包括研发技术服务、信息技术服务、物流服务、文化创意服务、鉴证咨询服务等领域。“营改增”的施行将原来增值税的税率由两档变为四档，此前，交通运输业和现代服务业的税率的营业税税率分别是3%和5%，此次“营改增”在原有的增值税税率在原有的17%和13%的基础上增加了11%和6%两档低税率。与此同时 ，对那些不符合纳税人条件的小规模纳税人以3%的税率征收增值税。
下面文章就营改增在税制、经济、社会各方面的影响进行分析。
2.1避免了重复征税，保持了税收中性
增值税是对货物进口或销售、劳务(营改增之前，仅包括加工、修理、修配劳务)提供中多个环节的新增价值征收的一种流转税. 增值税具有逐环节征税、不重复征税与税基广的特点，其收入占我国全部税收的60％以上，占我国税收收入的最大比重。营业税是指对在中国境内提供应税劳务(营改增之前，指加工、修理、修配以外的劳务)、转让无形资产和销售不动产取得的营业额全额征收的一种税。营业税对营业全额计税且流转一次计征一次，存在重复征税；而增值税以增值额为征税依据，有效避免了同一对象在多次流转过程中的重复征税。因此，营改增后，理顺了抵扣链条，避免了重复征税。
因为增值税采用了税款抵扣制，对纳税人征税时，纳税人可以扣除买进货物和劳务时已支付的增值税税款，所以避免了重复征税。对于同一货物或劳务，不管纳税人选择何种生产、经营方式或组织方式，并不会影响其最后承担的税收负担。
2.2解决了征管过程中有些劳务与货物难界定的问题
营业税与增值税并存，适应了我国当时市场经济的发展，也与我国当时的税收征管水平相适宜，客观上也促进了我国市场经济的平稳快速发展。不过随着改革开放的深入，市场经济的发展和经济国际化程度不断提高，新的经济形式不断出现，货物和劳务的界限日益模糊，也造成了税收征管过程中增值税的应税货物
和营业税的应税劳务难界定的问题。
随着营改增的逐步推行开展，改革的最终目标是消灭营业税，巩固增值税的主体地位。所以，“营改增”会逐渐解决征管过程中有些货物与劳务难界定的问题，也会逐渐解决征管过程中比较复杂的混合销售问题和兼营问题。在我国，增值税由国家税务局征管，营业税由地方税务局征管，因此涉及到混合销售行为和兼营行为，首先要判断该业务应该缴纳哪种税，能够显而易见区别开的，则分别由对应的国税地税部门进行征管。而实际上有很多业务是不容易区分的。同时，由于对混合销售与兼营行为的判别结果会最终影响税收归属，所以在实际工作中还可能会引发征管矛盾和冲突。“营改增”会逐渐从根本上解决这些问题并且有利于节省征管成本和提高征管效率。
2.3结构性减少税负
当前。经济下行压力增大，转变经济增长方式面临的问题和挑战众多，企业生存压力增大。社会上减税的需要越来越高，“营业税改征增值税”则应运而生，为经济发展起到积极作用。“营改增”从制度上有效解决了重复征税问题，减轻了企业税收负担，2013年全国减税总额为1 402亿元，其中95％的试点企业实现减负或税负无变化。其中小规模纳税人全面减负，一般纳税人减负面超过八成。“营改增”以后，对于小规模纳税人而言，其增值税征收率仅为3％，所以“营改增”后实际税率一1÷(1+3％)×3％≈2．91％。原有的营业税实际税率要么等于3％、要么高于3％(原营业税税率为3％、5％或5％～20％)，也就是说，对于小规模纳税人而言，企业流转税税收负担必然会下降。“营改增”以后，对于一般纳税人而言，是否减税，对于有些行业来说，尚不能完全确定。这取决于该行业之前的营业税税率、改征增值税之后的增值税税率和可抵扣的进项税额。比如，部分现代服务业增值税税率为6％，而以前营业税的税率为5％，再抵扣掉进项税额，则税负一般较“营改增”之前降低。再比如，交通运输业增值税税率为11％，而以前营业税的税率为3％，则交通运输业税负较“营改增”之前是否降低，不易确定。国家实行营改增改革的目的之一就是为了解决重复征税问题，减轻企业税收负担。但由于改变之后不同行业的区别存在，其中部分一般纳税人则由于制度和自身业务等因素，税负相对增加，有待于通过完善相关配套措施加以解决。
2.4引发财政收入重新分配
“营改增”之前，现行国内增值税中央和地方的分享比为3：1，约百分之九十左右的营业税归地方。“营改增”之后，地方税收入会面临大幅度下降，而地方财政支出占全国财政支出的绝大部分，所以“营改增”之后，重构地方财力体系、调整中央和地方税收分配关系是进而要面临解决的重要问题。目前“营改增”的税收收入不实行共享，而是参照之前全部留归地方，但这种税收收入分配方式只是权宜之计。因此，我国非常有必要利用“营改增”之机，逐步完善中央与地方的财政收入分配关系。当前，地方税系建设不完善，在一定程度上妨碍了“营改增”的改革进程。解决地方政府的税收收入来源，一方面要增加地方占共享税的比例，另一方面要增加新的地方税种，如完善房产税和遗产税等，从而完善地方税制体系。营改增改革的目的。
2.5优化税制结构
1994年税制改革以来，我国逐渐形成了货物和劳务税占主体的税制结构，形成了对货物征收增值税，对劳务征收营业税的征税格局。增值税和营业税并存，所造成的结果是增值税抵扣链条不完整，并且适用营业税的相关行业存在明显的重复征税。“营改增”将改变目前的货劳税格局。“营改增”将原来对某些行业课征营业税改为课征增值税，必然导致增值税收入所占比重上升、营业税收人所占比重下降。到“营改增”全面完成时，将会消灭营业税，形成增值税一统天下的局面。随着“营改增”的逐步推开，涉及到的许多行业将能够获得增值税专用发票，能够抵扣的进项税额也将逐渐增加，从而促使其税收负担下降。随着货劳税负担的下降，企业利润会相应上升，则所得税负担会相应有所增加。进而，一方面解决了货劳税中原本存在的重复征税问题，使货劳税负担下降，而另一方面企业所得税负担上升，将使我国的货劳税与所得税之比有所下降，从而进一步优化了我国的税制结构。
2.6促进产业结构调整升级
营改增的最直接受益方是中小型服务企业e中小型服务企业税负下降明显，而中小型服务业是创造与保障就业的主力军，因此营改增会促进就业，提高居民
收入水平，从而维护了社会稳定。营改增使得制造型企业整体受益，购进劳务，也可进行抵扣，使得企业整体税负降低，产品成本降低，增加了产品的竞争力。对于促进出口，增加我国企业在国际市场中的竞争力，也发挥了重要的作用。“营改增”后，对于营改增试点企业而言，购进固定资产，更新新设备的税额可以抵扣，所以会有利于企业更新设备，促进技术升级，提高经济效率。“营改增”从制度上解决了劳务和货物重复征税的问题，推动了二三产业专业化协同发展，加速生产性服务业从制造业剥离，促进产业分工细化。现代服务业的规模扩大、产业集聚和企业内部的经营管理水平的提高，最终促进产业结构调整升级。
三 目前存在问题及应对措施
3.1人力资源密集的现代服务业税务或增加
作为服务业中的典型，会计事务所为智力密集、轻质性产业。因为不需要购买任务机械设备或者原材料，所以其所取得的进项税金极少，相应的税负将会大幅增加。其他现代服务业与此类似，现代服务业税负的增加势必会让市场做出转嫁成本的行为，这就导致了整个经济运行的成本。
3.2陆路交通业税负显著增加
“营改增”之前，交通运输业执行3%的营业税税率，“营改增”之后执行11%的增值税税率，这意味着进项税金保证在8%以上才能实现减少税负的目标，但这对于陆路运输业很难做到。
（补充应对措施）
参考：营改增"的影响分析、营改增影响初探
营改增的重要意义
篇四:营改增改革的目的
营改增的重要意义
营改增，是对服务业过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。营改增试点改革是继1994年分税制改革以来，又一次重大的税制改革，也是结构性减税的一项重要措施，有利于促进经济发展方式加快转变和经济结构战略性调整，改革试点意义重大，影响深远。
1．有利于推动我省服务业加快发展。我省服务业仅占GDP的32%左右，低于全国平均水平，人均服务业增加值仅相当于全国平均水平的62%。要按照服务业“十二五”规划，实现到2015年服务业增加值比2010年翻一番的目标，迫切需要通过营改增消除服务业发展的税制瓶颈约束。现代服务业目前已经发展成为国民经济新的增长点，营改增试点首先从交通运输业和部分现代服务业开始，为发展第三产业特别是现代服务业提供了有利的契机。据测算分析，我省拟纳入试点的交通运输业和部分现代服务业为4.62万户。实行营改增后，全年交通运输业和部分现代服务业直接减少税负及随营业税附征的城建税、教育费附加、地方教育附加，总体税负下降13.3%，对现代服务业发展形成重大利好。营改增对小规模纳税人适用简易计税方法计税，即按照不含税销售额乘以3%的征收率计算缴纳增值税额，税负明显减轻，从营改增中获益更多。特别是对中小服务业发展将起到很大的推动作用。
2．有利于促进制造业提升综合竞争力。增值税最大的特征就是它的“抵扣机制”。服务业改征增值税后，一些制造业在获取服务的同时，也获
得了进项增值税抵扣，降低了税负。据测算，全省营改增后抵扣的税款是相当大的。此外，营改增将增值税的抵扣链条打通后，避免了重复征税问题，拓展了试点行业和企业市场空间，促进了企业分工细化和技术进步，对于企业改变大而全、小而全的现象,提升商品和服务出口竞争力，进而提高企业的综合竞争力具有重要意义。
3．有利于防止改革洼地效应的形成。现在上海率先改革的政策洼地效应日渐形成，对周边地区的影响日益显现。一方面，可能造成税收减少，截止6月30日，上海开到我省增值税可抵扣税额1.42亿元。另一方面，可能会造成企业转移，一部分服务业可能会考虑到上海注册。据上海市透露，上半年全市新增服务业企业1万户，其中不乏包括我省在内的周边地区转移企业。今年年底前，我省周边的江苏、浙江、湖北省也要实施营改增试点。因此，营改增是大势所趋，对于我省融入长三角，参与企业竞争创造公平的环境，防止改革形成洼地效应，具有重要意义。 需要指出的是：由于一些试点企业税款抵扣不充分，一般纳税人中的交通运输企业可能在一段时期内税负有所增加。据测算，我省试点的交通运输业一般纳税人中，可能有部分企业营改增后税负有所上升。我们已经借鉴上海、北京的办法，研究制定过渡期财政扶持政策来解决，并积极向财政部反映，争取相关政策的调整。另外，营改增试点企业税负的减轻，也会相应造成财政减收，但据调查测算，应该在市、县财政的可承受范围之内。