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2017年池州注册会计考试会计第十七章必背考点
篇一:池州会计
2017年池州注册会计考试会计第十七章必背考点 考点核心提示
考点一：政府补助概述
考点核心提示
1.政府补助的概念
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府如以购买者的身份向企业购买商品或服务并支付了对价，该交易具有互惠性，不属于政府补助，所以，企业与政府发生交易所取得的收入，如果具有商业实质，且与企业销售商品或提供服务等日常经营活动密切相关的，应确认为营业收入。
2.政府补助的主要形式
(1)财政拨款；
(2)财政贴息；
(3)税收返还：税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助；
(4)无偿划拨非货币性资产。比如，行政无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。 考点二：政府补助的确认
考点核心提示
1.与资产相关的政府补助
企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。
相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的收益(营业外收入)。
2.与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入)；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益(营业外收入)。
2015年池州会计网考试《会计基础》考前每日一测试题(7.28)
篇二:池州会计
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2015年池州会计网考试《会计基础》考前每日一测试题（7.28）
整理来源：安徽财会网
多项选择题
1、会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。下列（ ）会计要素表现资金运动的相对静止状态，反映企业的财务状况。
A、资产
B、负债
C、所有者权益
D、收入和费用
2、下列各项中，属于流动资产的有（ ）。
A、库存商品
B、固定资产池州会计。
C、应收账款
D、工程物资
3、关于负债，下列各项表述中正确的有（ ）。
A、负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债
B、负债通常是在未来某一时日通过交付资产和提供劳务来清偿
C、正在筹划的未来交易事项，也会产生负债
D、应付债券属于流动负债
4）科目五大类。
A、收入类
B、费用类
C、成本类
D、损益类
5、下列属于总账科目的有（ ）。
A、原材料
B、本年利润
C、应收账款
D、工行存款
6 ）。
A、管理费用
B、销售费用
C、财务费用
D、制造费用
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2017年池州注册会计考试会计第十七章备考练习
篇三:池州会计
2017年池州注册会计考试会计第十七章备考练习
多项选择题 1.下列属于政府补助的财政拨款有( )。
A.增值税出口退税
B.鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项
C.拨付企业的粮食定额补贴
D.拨付企业开展研发活动的研发经费
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额，即本质上是归还企业事先垫付的资金，不具备“企业从政府直接无偿取得资产”的特征，不能认定为政府补助。
2.下列有关政府补助的表述中，正确的有( )。
A.政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，不属于政府补助
B.政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内
C.财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金属于财政拨款
D.财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于财政拨款 『正确答案』ABCD
3.2014年1月1日，AS公司为建造2015年某环保工程向银行贷款1000万元，期限为2年，年利率为6%，2014年2月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付，2014年12月31日，支付的第一笔财政贴息资金50万元到账。2015年3月31日工程完工，支付的第二笔财政贴息资金10万元到账。该工程预计使用年限为20年。下列有关政府补助会计处理的表述，正确的有( )。
A.2014年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入递延收益
B.2014年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入营业外收入
C.2015年3月31日第二笔财政贴息资金10万元计入递延收益
D.2015年摊销递延收益2.25万元计入营业外收入
『正确答案』ACD
『答案解析』本题取得的政府补助是与资产相关的政府补助，相关的会计分录为： ①2014年12月31日收到第一笔财政贴息资金：
借：银行存款 50
贷：递延收益 50
②2015年3月31日收到第二笔财政贴息资金：
借：银行存款 10
贷：递延收益 10
③2015年摊销递延收益：
借：递延收益 (60÷20×9/12)2.25
贷：营业外收入 2.25
综合题
1.甲公司为增值税一般纳税人，2015年自财政部门取得以下款项：
(1)2015年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司2015年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。项目自2015年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1 500万元(均为薪酬)。
【要求及答案(1)】根据资料(1)，判断该交易属于与收益相关的还是与资产相关的政府补助，说明如何确认损益。编制相关会计分录。
①该政府补助资助的是企业的研究项目，属于与收益相关的政府补助；
②应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。
借：银行存款 1 860
贷：营业外收入 (1 860/2×6/12)465
递延收益 1 395
借：研发支出——费用化支出 1500
贷：应付职工薪酬 1500
借：管理费用 1500
贷：研发支出——费用化支出 1500
(2)12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，其中费用化支出1000万元，资本化支出600万元，均为薪酬，预计项目结束前仍将发生研发支出2400万元。
【要求及答案(2)】根据资料(2)，判断该交易属于与收益相关的还是与资产相关的政府补助，说明如何确认损益。编制相关会计分录。
①该政府补助资助的是企业的研究项目，属于与收益相关的政府补助；
②应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。
借：银行存款 4000
贷：营业外收入 [4000×1600/(1600+2400)]1600
递延收益 3400池州会计。
借：研发支出——费用化支出 1000
——资本化支出 600
贷：应付职工薪酬 1600
借：管理费用 1000
贷：研发支出——费用化支出 1000
(3)2月20日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴2600万元；
【要求及答案(3)】根据资料(3)，编制相关会计分录。
借：银行存款 2600
贷：营业外收入 2600
(4)6月20日取得国家对公司进行技改项目的支持资金3510万元，用于购置固定资产，取得增值税专用发票，价款3000万元，增值税进项税额510万元，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧。
【要求及答案(4)】根据资料(4)，编制相关会计分录。
借：银行存款 3510
贷：递延收益 3510
借：固定资产 3000
应交税费——应交增值税(进项税额)510池州会计。
贷：银行存款 3510
2.A公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。
(1)国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。A公司作为中标企业，中标协议供货价格为8000万元，其中财政补贴资金为5000万元，将高效照明产品销售给终端用户的价格为3000万元，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2015年度，A公司按照合同要求全部将高效照明产品发出，取得终端用户货款及获得财政资金共计8000万元，该批高效照明产品的成本为6000万元。
【要求及答案(1)】根据资料(1)，说明A公司取得财政补贴资金应如何处理，并编制A公司2015年销售高效照明产品的会计分录。
A公司虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从A公司购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从A公司购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。
实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过A公司的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，实际上政府是购买了A公司的商品。对A公司而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的购买价款；二是财政补贴资金。所以，这样的交易是互惠的，
具有商业实质，并与A公司销售商品的日常经营活动密切相关，A公司收到的补贴资金5000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。
A公司2015年销售高效照明产品的会计处理：
借：银行存款 8000
贷：主营业务收入 8000
借：主营业务成本 6000
贷：库存商品 6000
(2)2015年2月，A公司申请某国家级研发补贴，对一项用于LED半导体材料及芯片技术进行研究。申报书中的有关内容如下：本公司自2015年7月起对某项先进技术进行研究，预计研究支出为360万元、为期1.5年，已投入资金120万元。该研究项目还需新增投资240万元(包括研发设备购置支出、场地租赁费、人员工资等)，计划自筹资金120万元，申请财政拨款120万元。
研究项目结项后，研究成果归A公司所有。2015年6月1日，有关主管部门批准了A公司的申请，共补贴款项120万元，分两次拨付，2015年7月1日先拨付60万元，按规定时间和要求结项时再拨付60万元。主管部门要求A公司只能将补贴款项用于项目研究支出，不得挪作他用。该项目于2016年12月按时结项，当日收到了剩余的补贴资金。
【要求及答案(2)】根据资料(2)，判断该项补贴所属于的政府补助类型，并编制A公司2015年、2016年相关的会计分录。
该项政府补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分，故全部作为与收益相关的政府补助。
2015年7月1日，实际收到拨款60万元：
借：银行存款 60
贷：递延收益 60
2015年12月31日分配递延收益：
借：递延收益 (60×6/18)20
贷：营业外收入 20
2017年池州注册会计考试会计第二十章练习题
篇四:池州会计
2017年池州注册会计考试会计第二十章练习题 单项选择题
1.甲公司2013年12月31日购入一台价值500万元的设备，预计使用年限为5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法规定采用双倍余额递减法按5年计提折旧。各年实现的利润总额均为1000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司所得税的会计处理中，不正确的是( )。
A.2014年末应确认递延所得税负债25万元
B.2015年末累计产生的应纳税暂时性差异为120万元
C.2015年确认的递延所得税费用为5万元
D.2015年利润表确认的所得税费用为5万元
『正确答案』D
『答案解析』2014年末，固定资产账面价值=500-500/5=400(万元)；计税基础=500-500×2/5=300(万元)；应确认的递延所得税负债=(400-300)=100×25%=25(万元)。2015年末，账面价值=500-500/5×2=300(万元)；计税基础=300-300×2/5=180(万元)；
资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元；递延所得税负债余额=120×25%=30(万元)；递延所得税负债发生额=30-25=5(万元)，即应确认递延所得税费用5万元。因不存在非暂时性差异等特殊因素，2015年应确认的所得税费用=1000×25%=250(万元)。
2.甲公司2015年有关业务资料如下：(1)2015年当期发生研发支出1000万元，其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。2015年7月1日研发的资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
(2)甲公司2015年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。(3)甲公司2015年实现税前利润1000万元。下列有关所得税的会计处理的表述，不正确的是( )。
A.2015年末产生可抵扣暂时性差异285万元
B.应确认递延所得税资产71.25万元
C.应交所得税为221.25万元
D.所得税费用为221.25万元
『正确答案』B
『答案解析』选项A，无形资产账面价值=600-600/10×6/12=570(万元)，计税基础=600×150%-600×150%/10×6/12=855(万元)，资产的账面价值570万元小于资产的计税基础855万元，产生可抵扣暂时性差异285万元；预计负债的账面价值=100(万元)，预计负债的计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额0(因为税法不允许抵扣债务担保损失)=100(万元)，
故无暂时性差异，所以可抵扣暂时性差异为285万元；选项B，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税；因债务担保形成的预计负债不产生暂时性差异，也不确认递延所得税；选项C，应交所得税=(1000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(万元)；选项D，因为不存在需要确认递延所得税的暂时性差异，所以所得税费用等于应交所得税，为221.25万元。
3.AS公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%，2015年12月31日预计2015年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变更为25%。(1)2015年1月1日期初余额资料：递延所得税负债期初余额为30万元(即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异200万元而确认的)；递延所得税资产期初余额为13.5万元(即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异90万元而确认的)。 (2)2015年12月31日期末余额资料：交易性金融资产账面价值为1500万元，计税基础为1000万元；预计负债账面价值为100万元，计税基础为0。
(3)除上述项目外，AS公司其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。AS公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。(4)2015年税前会计利润为1000万元。2015年12月31日AS公司的会计处理中，不正确是( )。
A.当期所得税费用为106.5万元
B.递延所得税费用为83.5万元
C.所得税费用为150万元
D.应交所得税为106.5万元
『正确答案』C
『答案解析』选项AD，当期所得税费用，即应交所得税=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(万元)；选项B，递延所得税负债发生额=500×25%-30=95(万元)，递延所得税资产发生额=100×25%-13.5=11.5(万元)，递延所得税费用=95-11.5=83.5(万元)；选项C，所得税费用=106.5+83.5=190(万元)。
4.甲公司2015年1月1日递延所得税资产余额为25万元；甲公司预计该暂时性差异将在2016年1月1日以后转回。甲公司2015年适用的所得税税率为25%，自2016年1月1日起，该公司符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为15%。(1)2015年1月1日，自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债，甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。2015年12月31日确认的国债应收利息为100万元，采用实际利率法确认的利息收入为120万元。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)2015年初购入股票作为可供出售金融资产核算，成本为100万元，2015年末公允价值为120万元。(3)该公司2015年度利润总额为2000万元。下列有关甲公司2015年的会计处理中，不正确的是( )。
A.应交所得税为470万元
B.“递延所得税资产”贷方发生额为10万元
C.利润表确认的所得税费用为470万元
D.资产负债表确认其他综合收益17万元
『正确答案』C
『答案解析』选项A，应交所得税=(2000-120)×25%=470(万元)；
选项B，递延所得税资产的发生额=25/25%×(15%-25%)=-10(万元)(贷方发生额)；选项C，利润表确认的所得税费用为480(470+10)万元；选项D，递延所得税负债的发生额=20×15%=3(万元)，资产负债表确认的其他综合收益=20×(1-15%)=17(万元)。
5.A公司适用的所得税税率为25%。有关房屋对外出租资料如下：A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为600万元。
转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为900万元。2014年税前会计利润为1000万元。该项投资性房地产在2015年12月31日的公允价值为850万元。2015年税前会计利润为1000万元。假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；企业2014年期初递延所得税负债余额为零。
同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。假定不存在其他差异。下列有关A公司2014年12月31日所得税的会计处理中，不正确的是( )。
A.2014年末“递延所得税负债”余额为84.375万元
B.2014年应确认的递延所得税费用为84.375万元
C.2014年应交所得税为250万元
D.2014年所得税费用为250万元
『正确答案』C
『答案解析』2014年末投资性房地产账面价值=900(万元)；计税基础=750-750÷20×5=562.5(万元)；应纳税暂时性差异=900-562.5=337.5(万元)； 2014年末“递延所得税负债”余额=337.5×25%=84.375(万元)；
2014年末“递延所得税负债”发生额=84.375-0=84.375(万元)；2014年应交所得税=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(万元)；2014年所得税费用=165.625+84.375=250(万元)，所以选项C错误。
6.资料同上。下列有关2015年12月31日所得税的会计处理，不正确的是( )。
A.2015年末“递延所得税负债”发生额为-3.125万元
B.2015年递延所得税费用为3.125万元
C.2015年应交所得税为253.125万元
D.2015年所得税费用为250万元
『正确答案』B
『答案解析』2015年末投资性房地产的账面价值=850(万元)；计税基础=750-750÷20×6=525(万元)；应纳税暂时性差异余额=850-525=325(万元)；2015年末“递延所得税负债”余额=325×25%=81.25(万元)； 2015年末“递延所得税负债”发生额
=81.25-84.375=-3.125(万元)，
2015年末“递延所得税负债”发生额=81.25-84.375=-3.125(万元)，为递延所得税收益，所以选项B错误；2015年应交所得税=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(万元)；2015年所得税费用=253.125-3.125=250(万元)。
7.A公司为我国境内上市公司，企业所得税税率为25%。2016年1月1日，甲公司向其50名高管人员每人授予1万份股票期权，行权价格为每股4元，可行权日为2017年12月31日。授予日权益工具的公允价值为3元。A公司授予股票期权的行权条件如下：如果公司的年销售收入增长率不低于4%且高管人员至可行权日仍在A公司工作，该股票期权才可以行权。截止到2016年12月31日，高管人员均未离开A公司，甲公司预计未来也不会有人离职。A公司的股票在2016年12月31日的价格为12元/股。
A公司2016年销售收入增长率为4.1%，2017年销售收入增长率为4.5%。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价之间的差额。不考虑其他因素，下列关于甲公司2016年会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.2016年1月1日不作会计处理
B.2016年12月31日应确认管理费用75万元
C.2016年12月31日应确认递延所得税资产50万元
D.2016年12月31日应确认所得税费用50万元