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施工企业应收账款
篇一:工程应收账款的确认
浅论施工企业应收账款管理
摘要
应收账款是施工企业与工程发包单位及个人在工程承包、商品交易过程中应收而未收到的款项。此款项存在着来自外部环境和来自企业内部的风险。来自外部环境方面的风险主要有：经济的周期性波动、国家宏观经济政策的调整及通货膨胀等，这些风险造成工程发包单位资金紧张而无力偿还工程欠款。来自内部的风险主要有对应收账款管理的重视程度、所采取的管理方法和对策等，这些风险导致应收账款回收速度缓慢，影响资金的周转速度。应收账款居高不下，增加了企业的筹资成本、管理成本、坏账损失。由于各种原因，在应收账款中总有一部分不能收回，形成呆账、坏账，直接影响了企业经济效益。对应收账款管理，其根本任务就在于制定企业自身适度的信用政策，努力降低成本，力争获取最大效益，从而保证应收账款的安全性，最大限度地降低应收账款的风险。
关键词：应收账款 风险 坏账 最大效益
Shallow theory construction enterprise receivables
management
ABSTRCT
ABSTRACT: accounts receivable is construction enterprise and project contract awarding units and individuals in the engineering
contracting, commodities transaction process does not receive payment of accounts receivable. The money from the external environment and there from the enterprise internal risk. From external environmental risks mainly has: economy periodicity fluctuation, national macroeconomic policy adjustment and inflation, these risks causing engineering contract awarding units out of funds and insolvency engineering arrears. The risks are mainly from internal to the management of accounts receivable taken value degree, management method and countermeasure, etc, these risk accounts receivable recovery speed slow, influence, the turnover of funds. Accounts receivable remains high, increased enterprise cost of funding, the management cost and the loss of bad. Because all sorts of reasons, there will always be in accounts receivable cannot be recovered, form part of bad debt, bad debt, directly affect the enterprise economic benefits. To accounts receivable management, its basic task lies in
making enterprise own modest credit policy, strive to reduce costs, to try to gain maximum benefit, so as to ensure the safety of account receivable, maximize reduce the risk of account receivable.
KEY WORDS: accounts receivable risk bad debt maximum benefits
目录
第 1 章 施工企业应收账款的现状„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5
第2章 施工企业应收账款形成的原因及必然性„„„„„„„„„„„„5
2.1 应收账款的原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5
2.2 应收账款在施工企业的存在必然性„„„„„„„„„„„„„„6
第3章 应收账款对企业的影响„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6
3.1 应收账款周转率的介绍„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6
3.2 应收账款增加了企业的成本„„„„„„„„„„„„„„„„„7
3.2.1 管理成本„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7
3.2.2 机会成本„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7
3.2.3 坏账成本„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7
3.3 增加了企业的现金流出„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7
3.4 影响企业的盈利状况„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7
第4章 施工企业应收收账款管理措施„„„„„„„„„„„„„„„„7
4.1 加强对应收账款形成的控制„„„„„„„„„„„„„„„„„8
4.1.1 应收账款形成事前控制„„„„„„„„„„„„„„„„„8
4.1.2 应收账款形成事中控制„„„„„„„„„„„„„„„„„8
4.1.3 应收账款形成事后控制„„„„„„„„„„„„„„„„„8
4.2 应收账款管理原则„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9
4.2.1 例外管理原则„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9
4.2.2 市场品牌原则„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9
4.3 加强施工企业应收账款内部管理„„„„„„„„„„„„„„„10
4.3.1 建立完善的应收账款内部制度„„„„„„„„„„„„„„„10
4.3.2 账款分析制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10
4.3.3 机构内部各个环节的监控和配合制度„„„„„„„„„„„„10工程应收账款的确认。
4.3.4 账款的账龄分析、分类管理ABC分析„„„„„„„„„„„„11
4.4 加强坏账准备管理 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„11
4.4.1 计提坏账准备的方法„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12
4.4.2 坏账对企业的影响„„„„„„„„„„„„„„„„„„„13
4.5 设立合理的应收政策 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„14
4.5.1制定应收账款的管理办法„„„„„„„„„„„„„„„„„14
4.5.2建立客户管理档案对客户进行资信评价„„„„„„„„„„„14
4.5.3实施具体的信用标准„„„„„„„„„„„„„„„„„„14
4.5.4.制定最佳收账政策„„„„„„„„„„„„„„„„„„„14
第5章 总结„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„15 致谢„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„16 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„17 调查报告„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„18
第1章 施工企业应收账款的现状
在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段来扩大销售。在产品价格、质量水平、售后服务等大致相同的情况下，要吸引顾客，允许顾客推迟付款是一个不错的方式。由于顾客可以从赊销中得到好处，因此更愿意购买施工企业材料。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客。于是就产生了应收账款。
在一些企业里，对营销部门工作重点的界定，一方面是怎样去调查了解市场、开拓市场、占有市场进而提高市场占有率；另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标，销售额与营销业绩挂钩的考核办法，使得营销部门只抓市场和销售，对销售回款则不重视，再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门的责任不明确，周而复始，应收账款数额也就居高不下。
根据有关部门统计，中小企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂帐，难以收回，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。据专业机构统计分析，在发达市场经济国家中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。如此高额的逾期应收账款，大部分已经形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。
第2章 施工企业应收账款形成的原因及必然性
2．1应收账款形成的原因
对施工企业来说，应收账款是施工企业与工程发包单位在工程承包、商品交易过程中应收而未收到的款项，其中包括了应收未收的工程款、材料款、质保金等。应收账款主要存在于以下方面:
(一)施工企业的应收工程款结算需要一定时间。工程办理结算的时间与施工企业收到工程款的时间往往是不一致的。这会导致应收工程款的出现。结算手段越落后，结算所需时间越长。施工企业只能承认这种现实并承担由此引发的资金垫支损失。
（二）存在激烈的市场竞争。竞争机制迫使施工企业以各种手段扩大营业额除了使用降低承包价、提高质量等手段外，利用商业信用也是扩大企业营业额的手段之一。由此会产生应收账款。
（三）业主拖欠款项。在建筑市场尚未完善的今天，业主拖欠各种款项的情况屡见不鲜。这也是应收工程款存在的重要原因。
例：工企业月初对外销售预制构件一批，货款35100元，以银行存款代垫运杂费1 200
元，货已运达购货单位，委托银行收款手续已办妥。作会计分录如下：
浅谈建筑施工企业应收账款的管理
篇二:工程应收账款的确认
浅谈建筑施工企业应收账款的管理
摘要：建筑施工企业的应收账款是指在施工经营活动中，依据合同规定或价款确认书向发包方主张的债权。面对困境，建筑施工企业应采取积极有效的应收账款管理策略，提高应收账款的周转速度，降低坏账风险。此外，应收账款管理成本的发生将给企业带来一定的损失，应切实加强应收账款成本管理；强化管理人员对应收账款的风险意识；加强应收账款的日常管理。
关键词：应收账款、现状、类型、影响、管理策略
建筑施工企业的应收账款是指在施工经营活动中，依据合同规定或价款确认书向发包方主张的债权。面对困境，建筑施工企业应采取积极有效的应收账款管理策略，提高应收账款的周转速度，降低坏账风险。应收账款，对建筑施工企业来说，实质是被拖欠工程款。在步入市场经济以来，特别是“九五”以后，建筑施工企业被拖欠款现象却经久不衰，且越演越烈，愈欠愈多。这不仅严重破坏了社会经济秩序，恶化了企业交易信用环境，极大困扰施工企业的正常运转，而且会给社会带来不稳定因素。
1.建筑施工企业应收账款的管理现状
1.1建筑施工企业应收账款余额不断增长
近年来，受金融危机、大宗商品价格动荡、人民币升值、以及通货膨胀等因素的影响，建筑施工企业面临着前所未有的风险和挑战，应收账款余额增长幅度较大。据统计，我国建筑施工企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于西方发达国家20%的水平。
1.2社会信用环境欠佳
一方面，建筑施工企业不得不利用市场信用来增强企业竞争力扩大销售规模；另一方面，由于市场经济体制不够完善，企业诚信、企业信用管理和约束机制不够健全，给一些单位和个人进行商业欺诈、恶意拖欠账款、欠账不还造成可乘之机。加之一些企业由于经营管理不善、出现亏损，企业资不抵债，根本无法支付到期款项。
1.3应收账款基础管理工作差
1.3.1领导不够重视。
许多企业领导只重视建筑施工产值的增长，忽视了将能否收回所欠工程款及回收应收账款的质量纳入项目管理的相应绩效考核中，使得项目管理人员只重产值完成的多少，而不考虑工程项目的现金流情况。
1.3.2内部激励机制不健全。
有些企业为了调动工程项目管理人员的积极性，往往只将工资报酬与完成工程量挂钩，而忽略产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。科技论文。项目管理人员为了个人利益，只片面关心工程量的完成情况，导致应收账款大幅度上升。
1.3.3企业内部对应收账款管理职责不清，控制薄弱。
项目管理人员只埋头工程的进度、安全、质量等方面的管理，而忽视工程现场签证及进度结算；财务人员只管埋头做账、报报表，不了解合同的签订、工程签证、工程进度、付款条款、质保金的约定等情况，管理责任模糊，经营与核算脱节，导致应收账款不能及时核算，只是进行事后反映，不能对应收账款实施有效的监督、管理和控制。
2.应收账款的类型
2.1应收工程款
应收工程款是指施工项目部与发包单位办理工程价款结算时，按照工程合同规定应收取的工程款及质量保证金。也有单位将质量保证金作为其他应收款来核算。施工项目部应根据实际完成的工程量、预算单价及各项取费标准计算工程价款，向发包单位办理结算。工程应收账款的确认。
2.2应收销货款
应收销货款是指施工项目部因销售材料物资、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，应收账款按实际发生额计价入账。在有商业折扣和现金折扣的情况下，还要考虑折扣因素。
3.应收账款对建筑施工企业的影响
由于各种原因造成的应收账款，严重影响企业流动资金的周转，同时也加大了企业的资金成本和风险。具体包括以下几个方面:
3.1增加了施工企业的成本
应收账款的成本主要包括三个方面:一是筹资成本。如企业为垫资而贷款所形成的贷款利息。二是管理成本。如调查建设单位信用状况的费用、收集各种有关信息的费用、应收账款的核算费用、应收账款的收账费用等:三是坏帐损失成本。由于各种原因，在应收账款中总有一部分不能收回，形成呆账、坏账，这些坏账损失往往与应收账款的多少成正比，也就是说，应收账款越多，发生坏账损失的可能性越大。
3.2增加了施工企业财务的风险
施工企业发生应收账款，其所有权属于企业，但主动权往往受控于债务单位。应收账款数额越大、期限越长，坏账越多，造成的影响是巨大的。大量资金被拖欠，资金周转困难，为维持正常生产，只能靠增加贷款，因此背负沉重的贷款利息，潜伏着严重的财务风险，同时也是企业当前最大潜亏风
险，对利润的影响尤为深远。
3.3增加了社会不安定的因素
资金严重紧缺，企业长期不能按时、足额支付职工工资、医药费、养老保险金和失业保险金，下岗、待岗职工的基木生活费和失业保险金没有保证，增加了社会不安定的因素。
所以，为保证企业能持续生产经营，提高企业经济效益，企业自身要切实加强‘应收账款”的管理与控制，加大清欠力度，维护企业合法权益。
4.建筑施工企业应收账款的管理策略
4.1加强应收账款的成本管理
应收账款管理成本的发生将给企业带来一定的损失，应切实加强应收账款成本管理。在收账过程中，要考虑应收账款成本给企业带来的损失，分别采取信用方式、委托收账等方式，尽快回收账款，加快资金周转，尽可能减少应收账款在各环节造成的损失；另外，一旦诉讼案件发生，在索赔金额中应将应收账款已经形成的成本计算在内，最大限度地争取索赔费用。
4.2加强应收账款的风险管理
强化管理人员对应收账款的风险意识。从项目管理人员、公司各部门到公司高管人员，在抓好工程进度、质量、安全及效益的同时，应充分认识到应收账款给企业带来不可估量的损失，要求全体管理人员从日常工作中培养对工程项目全面管理的风险意识。
4.3 加强应收账款的全过程管理
建筑施工企业应当经常并及时对应收账款的运行状况进行分析、控制，以便能第一时间地发现并解决问题。
4.3.1事前管理。
应收账款的事前管理主要是指合同管理。合同的要素必须齐全且符合法律法规的规定，合同签订必须明确工程价款的结算方法、付款时间、延期付款的具体违约责任等，明确承包方式、材料供应、质量、工期、安全等条款。每个工程业务不仅有必要的合同规范、合同条款，还要求企业的各个部门需要熟悉工程合同内容，在经济纠纷时能够有据可查，同时对合同的执行、跟踪、检查起到监督和预警作用。
4.3.2事中管理。
事中管理是指在建筑施工企业的施工过程中对应收账款进行的管理。施工单位要按照完成的工程量以及事前签订的合同及时向业主单位办理工程价款结算。定期了解债务人的偿债能力以及拖欠工程款项的原因，对故意拖欠的要诉诸法律途径，对没有偿债能力的要随时关注其财务状况，谨防恶意拖欠的产生。若存在变更事项，要加强和业主单位的沟通，规范合同，及时完善变更索赔手续，在增加工程量的同时也需要增加相应的工程结算价款。
4.3.3 事后管理。
事后管理是指工程竣工后对应收账款的管理。工程竣工后，按照事前签订的合同，工程质量预留保证金从工程款项中预留，用于保证工程在责任期内出现缺陷时进行维修。业主资金不到位，可能造成人为拖欠工程款，这就必须设置专门机构，例如“清欠办公室”，委派具备专业技术的人员进行拖欠工程款的管理。清欠人员需要定期与业主核对往来明细账，相互签字确认，给应收账款提供一个有理有据的条件。
4.4加强应收账款的日常管理
强化客户资信状况调查和评估，根据不同客户，确定合理的信用政策，加强合同管理，完善合同台账制度。
应收账款的相关认定
篇三:工程应收账款的确认
1·注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设 计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：
应收账款的相关认定
存在 审计目标 应收账款是否存在 审计程序 （1）向客户函证
（2）检查销售合同、销售发票和发运凭
证
权利 （两项均答对得0.5分，否则不得分） 应收账款是否归被审计单（1）检查销售合同、销售发票和发运凭
位所有 证
（2）以应收账款明细账为起点，检查有
关合同，确定是否已经贴现、出售或质
押
（两项均答对得0.5分，否则不得分）
完整性 应收账款增减变动记录是（1）选取发运凭证，追查至销售发票和
否完整（或所有应当记录的银行存款日记账、应收账款明细账
应收账款是否均已记录） （2）选取销售发票，追查至发运凭证和
银行存款日记账、应收账款明细账
（两项均答对得0.5分，否则不得分）
计价 应收账款是否可以收回，计（1）检查期后已收回应收账款情况
提的坏账准备是否适当 （2）分析应收账款账龄，确定坏账准备
计提是否适当
（两项均答对得0.5分，否则不得分）
5、注册会计师审计XYZ公司2007年度会计报表时，发现：在2007年度，XYZ公司有甲、乙、丙和丁项在建工程已完工，情况如下：甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力；乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品；丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续；丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出。
要求：（1）注册会计师应当建议哪些在建工程需要结转固定资产，为什么？
（2）结合固定资产审计，如何测试本年度折旧费用整体的合理性？
答案:
（1）甲、丙、丁在建工程。原因是甲、丙、丁在建工程均已达到预计可使用状态，但乙在建工程虽已经试运行，产量已经达到设计生产能力，生产的产品中仅有少量合格产品，说明工程未达到可使用状态，不能转入固定资产。
（2）①根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用；
②根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用；
③计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较。
7、天元会计师事务所的注册会计师关某接受了深圳广德股份有限公司的审计委
托，经了解情况后得知，深圳广德股份有限公司由A、B、C三家公司于2007年1月合并而成，经三方协商，合并后深圳广德公司固定资产按合并前各自的会计记录入账。这三家公司的有关情况有： A公司上年度会计报表是由天元会计师事务所的陈某注册会计师审计的，现陈某已调往远达会计师事务所工作；B公司上年度的会计报表是由具有良好信誉的德豪会计师事务所的王豪编制的，注册会计师审计的王豪自今年起已加入天元会计师事务所工作；
C公司开业5年来从未接受注册会计师审计，但其固定资产在三家公司中所占的比重最大。 请回答：关某应如何对深圳广德股份有限公司固定资产的期初余额进行审计。
答案:
针对合并前三家公司的具体情况，关某应实施有针对性的审计程序；
（1）尽管注册会计师陈某已调至远达会计师事务所工作，但按相关规定，关于公司审计的工作底稿仍属于天元会计师事务所，因此对天元会计师事务所来说，相当于连续接受A公司的审计委托，只需将合并后原属于A公司的固定资产部分与上期工作底稿中关于公司固定资产及累计折旧期末余额的审计数核对相符。
（2）B公司情况，尽管王豪已在天元会计师事务所工作，但关于B公司的审计档案仍属于德豪会计师事务所，对天元会计师事务所而言，相当于变更委托的会计师事务所。关某在取得有关方面同意的条件下，借调、参阅德豪会计师事务所前任注册会计师王豪审计的有关工作底稿，并进行一般性的复核。
（3）对于C公司，关某应对其固定资产的期初余额进行较全面的审计。最理想的办法是彻底审查自其开业以来固定资产及累计折旧账户所有重要的借贷记录。
1、中天恒信会计师事务所的注册会计师陈华按照审计小组的人员分工，专门负责审查XYZ公司2006年度财务报表中的固定资产及累计折旧项目。在审计开始时，陈华通过实施实质性分析程序，发现XYZ公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据在其他企业固定资产项目的经验，陈华确定了以下两个重要的项目审计目标：（1）本年新增的固定资产是否真实，计价是否正确；（2）本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。
请回答：
（1）对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，陈华应当检查哪些文件与凭证，以证实其真实性；XYZ公司应如何进行会计处理，陈华方可确认其计价的正确性。
（2）为检查XYZ公司是否存在未作会计记录的股东资产减少业务，陈华应当实施哪些具体的实质性程序。
答案:
（1）为验证外购固定资产的真实性，陈华应检查XYZ公司此笔业务的授权审批手续是否齐全，在此基础上核对购货合同、购货发票、保险单和货运文件。对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产的情况，陈华应当检查XYZ公司是否按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。
（2）为检查XYZ公司是否存在未作会计记录的股东资产减少业务，陈华应当实施以下实质性程序：
①结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；
②检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确； ③检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确；
④检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；
⑤检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确
⑥检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确；
⑦检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。
1、中天恒信会计师事务所的注册会计师陈华和周琳，于2007年3月10日完成了对新艺宝股份有限公司2006年度财务报表的审计工作，下面是草拟的一份审计报告：
财务审计报告
新艺宝股份有限公司董事长：
我们审计了后附的新艺宝股份有限公司（以下简称新艺宝公司）财务报表，包括资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是新艺宝公司管理层的责任。这种责任包括：（1）选择和运用恰当的会计政策；（2）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
三、审计意见我们确认，新艺宝公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面真实地表达了新艺宝公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。
中国注册会计师：陈华（盖章）中国××市
2007年3月10日
要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出上列审计报告中的不恰当之处。 答案:
所列审计报告中，存在下列不恰当之处：
①财务报表审计报告的标题为“审计报告”。
②收件人应为“新艺宝股份有限公司全体股东”。
③被审计的财务报表应为2006年12月31日的资产负债表和2006年度利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
④管理层对财务报表的责任段少了一项责任：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。
⑤注册会计师责任段中的审计依据不对，“中国注册会计师独立审计准则”应该改为“中国注册会计师审计准则”。
⑥注册会计师责任段缺少了一段内容，在最后还应说明：“我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础”。
⑦在审计意见段中不应使用“我们确认”，而应使用专业术语“我们认为”，表明这里发表的是审计人员的一种意见或看法，并表示对审计报告意见承担责任，而不是绝对的保证或确认。同时不应使用“真实地表达”，而应使用“公允反映”。
⑧会计师事务所应在审计报告上盖章，而且同时应有两位注册会计师签名并盖章，以便明确注册会计师责任。
工程施工会计分录
篇四:工程应收账款的确认
（一）工程未竣工结算前的工程价款结算的会计核算
《施工企业会计核算办法》规定：“如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。”
1、工程施工合同的结果能够可靠地估计时合同收入和合同费用的确认
（1）判断工程施工合同的结果能够可靠地估计的条件
固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益能够流入企业；在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定；为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。 成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：合同相关的经济利益能够流人企业；实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。
（2）按完工百分比法确认合同收入和合同费用的步骤
按照上述规定，在工程施工合同结果能够可靠估计的情况下，企业应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。其步骤为：首先，确定施工合同的完工进度，计算出完工百分比；然后根据完工百分比计算和确认当期的合同收入和费用。其计算公式如下：
当期确认的合同收入＝(合同总收入×完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入
当期确认的合同毛利＝(合同总收入—合同预计总成本)×完工进度—以前会计年度累计已确认的毛利
当期确认的合同费用＝当期确认的合同总收入—当期确认的合同毛利—以前会计年度预计损失准备
在运用上述公式计算确认相关的收入、毛利和费用时，应当关注：
(1)在当年开工当年未完工的建造合同的情况下，企业在运用上述公式时，以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零；
(2)在以前年度开工本年度完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期确认和计量的毛利，等于合同总收入减去实际合同总成本和以前会计年度累计已确认的毛利后的余额；
(3)在当年开工当年完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于该项合同的总收入，当期确认和计量的合同费用，等于该项合同的实际总成本。 具体的会计核算方法如下：
第一步：工程开工后，每月根据实际发生的合同费用，作会计分录： 借：工程施工—合同成本--**工程
贷：应付工资或原材料或周转材料等
第二步：每月根据合同收取工程款时，作会计分录：
借：银行借款
贷：预收账款或应收账款--**单位
第三步：每月末，由公司预算部门按施工合同完工进度，开出工程结算价款帐单（见附件），送交财务部门，作会计分录：
借：应收账款--**单位
贷：工程结算--**工程
第四步：每月末，财务部门按照完工百分比法确认合同收入、合同成本和合同毛利，作会计分录：
借：主营业务成本--**工程
工程施工—合同毛利--**工程工程应收账款的确认。
贷：主营业务收入--**工程
第五步：每月末，财务部门根据当期确认的分包单位工程结算，计算代扣代交的营业税金及附加；根据当期确认的主营业务收入与分包单位工程结算的差额，计算自行完成的主营业务税金及附加并进行财务处理，作会计分录：
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金—应交营业税—自行完成
应交税金—应交营业税—代扣代交
应交税金—应交城建税—自行完成
应交税金—应交城建税—代扣代交
贷：其他应交款—教育费附加—自行完成
其他应交款—教育费附加—代扣代交
第六步：每月末，将当期确认的主营业务收入、成本转入“本年利润”科目，会计分录如下：
借：主营业务收入--**工程
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本--