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PPP投资与建设模式下会计问题研究(国际商务财会2015)
篇一:政府付费项目在会计核算上是作为无形资产
PPP投资与建设模式下会计问题研究
1刘运华
【摘要】PPP投资与建设模式是指政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立的一种合作关系，一般是由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作，并通过确定的付费方式获取合理的投资回报；政府部门主要负责基础设施或公共服务价格和质量监管。本文以项目公司作为会计主体，以投资-建设-运营具体的PPP运作方式为例，对PPP投资与建设模式下收入、成本以及资产的确认与计量进行了研究。
【关键词】PPP；收入；成本；确认；
PPP投资与建设模式是政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立一种合作关系，一般由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作，并通过“政府付费”或“使用者付费”获取合理的投资回报；政府部门则主要负责基础设施及公共服务价格和质量监管，以保证公共利益最大化。项目运作方式主要包括委托运营、建设-运营-移交、建设-拥有-运营、转让-运营-移交以及改建-运营-移交等。具体运作方式的选择主要由收费定价方式、项目收益水平、风险分担基本框架、融资需求和期满处置方式等因素决定。本文主要以建设-运营-移交运作方式为例，研究了项目公司在建设、运营和移交三个主要业务环节的收入、成本以及资产确认与计量的方法。
一、PPP模式付费方式。
付费方式作为政府与社会资本合作的重要基础，关系到 PPP 项目的风险分担和收益回报，是 PPP 项目合同中最关键的条款。根据 PPP 项目所处行业、运作方式及具体情况的不同，PPP合同中需要设置不同的付费方式。常见的付费方式主要包括政府付费、使用者付费和可行性缺口补助三种。不同的付费方式对于项目而言意味着不同的风险和收益，项目公司收入、成本以及资产的确认原则、方法也会有所不同。
(一) 政府付费。
政府付费是指政府直接向项目公司付费购买公共产品和服务。在这种付费方式下，政府可以依据项目设施的可用性、产品或服务的使用量以及质量向项目公司付费。政府付费是公用性设施和公共性服务项目中较为常用的付费方式。
(二) 使用者付费。
使用者付费是指由消费者直接向项目公司付费购买公共产品和服务。项目公司直接从最终用户处收取费用，以回收项目投资并获取合理收益。公路、桥梁、地铁等公共交通项目以及供水、供热等公用设施项目一般可以采用使用者付费方式。 1 作者单位：通号工程局集团湖南建设工程有限公司
单位地址：湖南省长沙市雨花区沙湾路89号1栋5层 邮政编码：410000
作者简介：刘运华，男（1977.10—），汉族，本科，会计师，注册会计师
办公电话： 0731-89708675 手机：18670320303 邮箱：9611418@qq.com
(三) 可行性缺口补助。
可行性缺口补助是指使用者付费不足以满足项目公司成本回收和合理回报时，由政府给予项目公司一定的经济补助，以弥补使用者付费之外的缺口部分。
二、项目公司会计核算遵循的基本原则
《企业会计准则解释第2号》（财政部财会［2008］11号，以下简称《解释》）对企业采用建设-运营-移交方式参与公共基础设施建设业务，明确了收入确认原则。项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》（以下简称“建造合同准则”）确认相关的收入和成本，并于工程结算时根据不同的付费方式确认金融资产和无形资产；基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“收入准则”）确认与后续经营服务相关的收入。项目公司如果未提供实际建造服务，而是将基础设施的建造发包给分包商的，项目公司则不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款和项目付费方式等规定，分别确认为金融资产或无形资产。
三、项目公司收入、成本以及资产的确认进一步探究
项目公司在PPP模式中，主要涉及建设、运营和移交三项主要业务事项。下面就项目公司三项主要业务事项中涉及的收入、成本以及金融资产和无形资产的确认分别研究。
（一）建设阶段。
1、项目公司提供建造服务。
根据《解释》，项目公司对于所提供的建造服务应当按照建造合同准则确认相关的收入和成本，建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量。
（1）“政府付费”机制中可用性付费和绩效付费方式下收入、成本和资产确认与计量。 可用性付费和绩效付费通常与项目的设施容量或服务能力相关，而不考虑项目设施或服务的实际需求，因此项目公司不需要承担需求风险。 该种付费方式下项目合同总收入能够可靠地计量，与合同相关的经济利益很可能流入企业，按照建造合同准则采用完工百分比法确认合同收入和合同成本。即预计总收入=项目合同中政府付费总额现值，预计总成本根据项目公司工程预算部门测算确定。当期确认合同收入=预计总收入×累计完工百分比-前期累计已确认合同收入，当期确认合同成本=预计总成本×累计完工百分比-前期累计确认合同成本，当期确认合同毛利=（预计总收入-预计总成本）×累计完工百分比-前期累计已确认合同毛利。根据公式计算确定后，借记“主营业务成本”、“工程施工-合同毛利”，贷记“主营业务收入”。
工程结算确认按照公式：工程结算=确认收入，由于未来收回金额能够可靠计量，并构成一项收款的权利，因此该种情况下，在确认收入的当期按照与收入相等金额确认工程结算，按照未来能够收回金额确认应收账款原值，按照差额确认应收账款折现。会计分录为：借记“应收账款-原值”，贷记“应收账款-折现”、“工程结算”。
(2)政府付费机制中使用量付费方式和使用者付费机制下收入、成本和资产确认与计量。
使用量付费方式是指政府主要依据项目公司所提供的项目设施或服务的实际使用量来付费。使用者付费机制是指由最终消费用户直接付费购买公共产品和服务。以上两种付费方式项目公司一般会承担全部或者大部分的项目需求风险。以上付费方式下项目合同总收入不能可靠估计。但是，该项PPP项目合同是在充分论证和可行性研究的基础上签订的，并且合同执行中无重大变化，基于理性经济人假设，应当认定项目公司成本能够收回。按照建造合同准则规定，则合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，实际归集的成本在其发生的当期确认为合同成本。预计总收入=预计总成本。当期确认的收入=当期归集的成本=当期确认的合同成本。借记“主营业务成本”，贷记“主营业务收入”。
工程结算确认按照公式：工程结算=确认收入，由于未来收回金额不能可靠计量，并不能构成一项收款的权利，因此该种情况下，在确认收入的当期按照与确认收入相等的金额确认工程结算和无形资产，借记“无形资产”，贷记“工程结算”。该项业务可以理解为一项资产置换业务，即以建造项目换入无形资产。
（3）可行性缺口补助付费机制下收入、成本和资产确认与计量。
可行性缺口补助是使用者付费无法使社会资本获取合理收益或无法收回项目的建设和运营成本的某一限额，可以由政府提供补助，以弥补使用者付费之外的缺口部分。项目公司作为理性经济人，如果项目执行过程中无重大变更，上述的“某一限额”必然大于建造成本，只有这样才能保证项目公司商业上的可行性。该种付费方式下按照建造合同准则采用完工百分比法确认合同收入和合同成本。项目预计总收入=某一限额现值。当期确认收入=预计总收入×累计完工百分比-前期累计已确认收入。当期确认的成本=预计总成本×累计完工百分比-前期累计确认的成本。当期确认的毛利=（预计总收入-预计总成本）×累计完工百分比-前期累计已确认的毛利。
工程结算确认按照公式：工程结算=确认收入，由于未来可收回金额不会低于某一限额，因此该种情况下，在确认收入的当期按照确认收入金额确认工程结算，按照某一限额确认应收账款原值，按照差额确认应收账款折现额。会计分录为：借记“应收张-原值”，贷记“应收账款-折现”、“工程结算”。
2、项目公司不提供建造服务。
当项目公司不提供建造服务的情况下，项目公司不确认收入、成本。在与分包商进行工程结算时根据不同付费机制按照以上原则方法分别直接确认金融资产和无形资产。
（二）运营阶段
《解释》规定，项目建成后，项目公司应当按照收入准则确认与后续经营服务相关的收入。但是，《解释》并未就建造期间项目公司确认的金融资产如何转回未予以明确。笔者认为运营期间收入、成本以及金融资产或无形资产按照以下方法处理。
1、运营收入确认。项目公司PPP项目合同获准对公共基础设施的服务对象收费时，当建造期确认了无形资产的，收费收入全部记入主营业务收入。当建造期确认了金融资产的，
每期收费时按照实际收费金额冲减应收账款原值，同时按照实际利率法摊销应收账款折现额，记入主营业务收入。会计分录为：借记“银行存款”，贷记“应收账款-原值”，同时借记“应收账款-折现”，贷记“主营业务收入”。具体折现方法可采用实际利率法。针对建造期间确认金融资产的，在运营期间收入确认举例说明如下：
甲项目公司2015年完成项目建造，并开始运营。按照PPP项目合同，运营期10年，运营每年确定收回资金2亿元，甲项目公司要求投资报酬率15%。经查年金现值系数表，10年期，利率15%年金现值系数为5.018。据此，项目公司建造期间确认金融资产为：2×5.018=10.036亿元，其中应收账款原值20亿元，应收账款折现额9.964亿元。确认金资产的会计分录为：借记“应收账款-原值”20亿元，贷记“工程结算”10.036亿元、“应收账款-折现”9.964亿元。运营期间甲项目公司收入确认表如下：
运营期收入确认表
2亿元；同时，借记“应收账款-折现”1.5054亿元，贷记“主营业务收入”1.5054亿元。以后各年按照上表及第一年分录进行账务处理即可。运营期满，如果以上假设未变，则累计收款20亿元，累计确认收入9.964亿元。建造期间确认的应收账款原值全部收回，应收账款折现额全部摊销完毕。
2、运营成本确认：项目公司在运营过程中支付的各种费用，管理人员及管理活动费用、应费用化的借款利息、营业税金及附加、所得税以及与经营活动无关的费用损失等按规定应分别计入“管理费用”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“财务费用”、“营业外支出”等相应科目，其他与经营活动有关的费用均应记入“主营业务成本”科目。建造期间确认的无形资产可以按照直线法进行摊销，借记“主营业务成本”，贷记“累计摊销”。
（三）移交阶段
PPP模式下项目运营期满时，项目公司向政府移交的并不是项目公司的全部资产，仅仅是PPP合同所约定的项目设施，项目设施成本已在运营期间摊销完毕，其账面净值为零，确认的金融资产亦全部收回。因此项目的移交并不影响项目公司资产、负债和所有者权益。因此不需进行会计处理。
参考文献：钱俊菲 周俊颖.《BOT项目运作模式下若干会计问题研究》.会计研究.2010
PPP模式下公共体育场馆建设的会计核算探讨
篇二:政府付费项目在会计核算上是作为无形资产
PPP模式下公共体育场馆建设的会计核算探讨
【摘 要】 通过文献资料的研究与分析，发现我国公共体育场馆建设中，已采用国际广泛通用的PPP融资模式。但是，目前的《企业会计准则》及其解释对PPP模式下的会计核算并没有明确的规定，相关学术研究较少，广大实务工作者在实际工作中涉及PPP模式下的会计处理问题深感无所适从。为其有所参考，文章对PPP模式下的相关会计处理进行探讨和甄别。
【关键词】 PPP模式； 公共体育场馆； 会计核算
在我国，公共体育场馆是居民享受体育公共服务及消费的场所，具有一定的公益性，政府对体育场馆的融资建设管理负有重要责任。但是，受政府财力限制，投资大、收益低、成本回收期长的公共体育场馆建设，不仅给政府的财政分配带来了沉重的负担，而且也容易造成公共体育场馆建设资金缺口和断流。因此，动员和引导私人企业或部门进入体育场馆的融资、建设和经营，是对政府财力的良好补充。这恰好符合PPP项目融资模式特征。目前《企业会计准则》及其解释并未对PPP模式下的会计处理进行明确规定，相关学术研究也较少，有必要对PPP模式下的相关会计核算进行探讨和甄别，供会计实务工作者在涉及PPP模式的会计核算中参考。
一、PPP模式的介绍
PPP模式是20世纪90年代初在英国兴起的一种公共产品供给新模式，是英文Public-Private-Partnerships的简写，中文直译是“公私合作”，是公共部门与私人企业或部门合作完成的一种融资、建设模式，是政府通过给予私营企业长期的特许经营权和收益权的方式，来换取公共基础设施建设的一种手段。它通常有三种方式：其一，外包类：项目中的一项或者多项任务由政府出资，私人部门承包整个项目中的一项或几个项目。例如承包方只负责工程建设，或者受政府之托代为管理维护设施或提供部分公共服务，并通过政府付费实现收益。其二，特许经营类：由私人企业或部门参与项目的部分或全部投资，并通过一定的合作机制与公共部门分担项目风险、共享项目收益，这种方式被普遍利用。其三，私有化类：在政府的监管下，由私人部门负责项目的全部投资或者超过50%以上的大部分投资，通过向用户收费的方式收取投资回报。在三种方式中的第二种特许经营方式，能够有效地利用私有资本并合理管理，使公、私之间形成一种默契的相互牵制、相互独立的合作经营关系。表现在政府方的常用做法是：中央政府部门或地方政府部门通过政府采购的形式与中标单位组建的特殊项目公司并签订特许经营合同，由特殊项目公司负责筹资、建设及经营管理。
二、PPP模式下体育场馆建设项目特点
（一）投资主体是多元联合体
PPP模式的复杂性决定了投资主体的多元性，从政府层面上，可以是中央政府部门，也可以是地方政府部门；从企业层面上，可以是私人营利性企业或部门，也可以是私人非营利性组织或部门。合作各方之间在利益和责任上的分歧，可以通过协议约定的方式，使政府与私人企业之间的相互合作而达成共识，在求同存异的前提下双方共同承担风险，共享投资回报，实现“双赢”或“多赢”的利益目标。
（二）运营模式具有自主性
根据协议私营企业在特许年限内，有权根据体育场馆的自身条件和体育健身市场发展及变化规律，在保持体育场馆主体结构和功能不变的前提下，根据消费趋势和消费结构的变化对场馆进行合理布局和环境改造，做到不受政府层面的控制或约束，实现自主经营、自负盈亏，以满足消费者的个性化需求，达到利润最大化。
（三）资金回收方式的多元化
体育场馆的资金回收方式主要通过以下四种方式完成。第一，出售场馆的冠名权、广告费用。第二，场地出租。包括个人、团体场地费，承办体育赛事。第三，体育产品销售。包括运动服饰，体育器材，体育报刊杂志。第四，健身培训及指导，包括技术培训、健康咨询与指
导、运动处方等。多元化的促销手段，科学的管理方式，扩大了体育场馆的利用效率，也是体育场馆快速回笼资金的最佳选择。
三、PPP体育场馆建设项目的会计核算
（一）PPP体育场馆建设项目会计核算的误区
项目的投资形式是确定资产属性的前提，是影响项目运营收入和成本配比的基础，也是决定投资成本计量和摊销方法的依据。在PPP模式下，因投资主体是多元投资的组合，公共项目参与者各方之间，关系复杂。投资风险、责任分担以及分享回报等利益的冲突也必然存在，需要理清会计核算思路。
1.投资企业的固定资产核算误区
PPP合作模式是以公私合营为依据，投资企业在合同期内拥有特许经营权和收益权。经营所获得的收益用于回报企业的前期投入。但是，并不拥有建设项目的所有权，企业也不能在使用和管理过程中随意的处置PPP合作项目资产的主体。因此，企业把PPP模式建成后的体育场馆作为固定资产进行核算是不合适的。
2.投资企业对项目产权分割误区
一般情况认为，投资的主体应该按照投资的份额拥有项目的产权比例。但是，PPP模式是政府与投资企业之间，就公共体育场馆建设达成必要的协议，以契约的形式规定了各自的权利和义务，用以约束投资成本向经营利润转化的行为。当合同期满投资企业将主体工程移交给政府，因此，政府是产权的最终拥有者，虽然投资企业在前期对项目进行了资产投入，但是政府部门已经用特许经营的方式，对企业的投入进行了利润补偿，企业不具备分割项目产权的权益。
3.资产成本的计量误区
资产成本是指企业取得并使用资产而支付的各种费用。会计计量上有一个重要的原则，即历史成本计价原则。在对企业资产计量时，有许多计量标准可以选择，但财务会计要求按历史成本计价。所谓历史成本指购买、制造、建造而取得资产时，为它所付出的现金或现金等价物。因为投资企业的经营特许权是在项目建成并验收合格后授予的，开发建设者对项目的前期投入，即合作建设成本及贷款所产生的利息费用，也应做为历史成本计入资产成本之中，不能仅核算特许经营权。
（二）PPP模式下体育场馆建设项目会计处理
1.外包类核算
外包类特点：政府出资，私人企业或部门承包整个项目中的一项或几个项目负责建设，待项目完成再受政府之托代为管理维护设施或提供部分公共服务，并通过政府付费实现收益。政府的经济行为是：投资建设―付费托管，目标是保证公共体育设施的完好可供利用，以备服务于社会大众的公共消费活动；私人企业或部门的经济行为是：项目承建―代管维护，目标是通过承建和代管分别获得利益。基于这个特点，私人企业或部门的会计核算应分承建和代管两个阶段。承建阶段的会计核算与其他企业的建造合同核算相同，除非有免税、减税等其他优惠约定。
至此，工程承建结束，进入受政府之托，代为管理阶段，这一阶段的核算又与劳务合同的核算基本相同。
2.特许经营类核算
该方式政府的特点是：少出资或不出资，拥有项目所有权，负责与私人企业或部门沟通、协调。私人企业或部门的特点是：负责项目的大部分或全部资金支付，并不拥有项目的所有权，是通过政府或税收优惠，或经营范围优惠，或参与政府的某项活动优惠等特许权，达到与政府公共部门共同合作、分担项目风险、共享项目收益。其过程分为项目建设和项目运营两个阶段。
建设阶段的核算：在发生工程建设相关费用时，借记“工程施工（或生产成本）―合同成本”贷记“银行存款、原材料等”；项目完工后根据完工百分比法确认工程合同收入和工程合同
成本时，借记“主营业务成本”、“工程施工――合同毛利（或生产成本――合同毛利）”，贷记“主营业务收入”。
项目完成移交政府属于公共设施，企业并不拥有项目所有权。因为企业参与了项目建设，并进行了建设项目的部分或全部资金支出，表面上看好像符合固定资产的定义和特征，应该拥有所有权。其实，因为和政府与企业间事先约定是企业只拥有特许权。所谓特许权就是特许人授予受许人的某种权利，在该权利之下，受许人可以在约定的条件下使用特许人的某种工业产权或知识产权，它可以是单一的业务元素，如商标、专利等；也可以是若干业务元素的组合。特许权的具体组成和特许经营的模式有关，不同的特许经营模式对应着不同的特许权。特许权是一种无形的资产，符合无形资产的定义与确认条件，企业应作为无形资产核算。因此，在项目完工便移交政府并进行决算，不计入“工程结算”科目，而是计入了“无形资产”科目核算。即，借记“无形资产――×特许经营权”，贷记“工程施工（或生产成本）――合同成本与合同毛利”两个明细科目。
企业在项目运营阶段的会计处理如下，运营阶段企业按照规定收取费用或获得收入时，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入或其他业务收入”。
《企业会计准则》规定，无形资产应该在使用期限内进行摊销并计入相关的成本费用科目，因为企业的投资不具有所有权，只能作为无形资产，在特许经营期限内，按着一定的摊销方法进行摊销。期满后建设的公共体育设施项目将无偿移交给政府。此外，无形资产摊销无须考虑公共体育设施项目净残值，方法可采用平均年限法摊销，也可采用工作量法、年数总和法等，对于这项特许权也要进行减值测试，决定是否计提减值准备。使得特许权的收入能够与其摊销的成本相配比，其特许权的账面价值更能反映资产的现状。在摊销特许权时：借记“主营业务成本或其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。
建设项目移交清算阶段的会计处理：
特许经营期满时，由评估机构对公共体育设施项目进行价值评估，私人企业或部门不再拥有项目特许经营权，根据与当地政府签订的协议将运行良好、无债务纠纷的公共体育设施项目无偿移交给项目所在地地方政府。此时，虽然该建设项目仍处于持续经营中，但从项目移交之时起，特许经营权即宣布报废清理并予以转销。转销时，按已计提的摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。已经计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
3.私有化类核算
在该种方式下政府的作用就是组织、沟通、协调、监管。私人企业或部门对项目进行100%投资或者超过50%以上的大部分投资，并获取公共项目设施的相应经营决策控制权，待项目设施运营后，通过向项目设施用户收费的方式取得投资回报。其会计核算应分为项目投资阶段、项目建设阶段、项目运营阶段。但是，该方式项目建设阶段、项目运营阶段的会计核算与第一、第二种方式的会计核算基本相同。因为任何一个工程的建设都是由投资准备期、项目建设期、运营使用期三个阶段组成。体育场馆建设也不例外，投资准备阶段包括项目的论证、选址和设计、投资；项目建设期包括材料的采购、工程施工和验收；运营使用期主要是场馆的运营和维护。无论资金来源如何，项目建设、使用都基本相同，在此不再赘述。
2014甘肃会计人员继续教育限时考试题目及解析
篇三:政府付费项目在会计核算上是作为无形资产
新《事业单位会计制度》讲解
一、单项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）
1.下列项目中，关于财政补助收入支出表编制说明，说法错误的是（D）。
A．本表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况
B．本表“上年数”栏内各项数字，应当根据上年度财政补助收入支出表“本年数”栏内数字填列
C．“本年财政补助收入”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度从同级财政部门取得的各类财政拨款金额
D．“本年财政补助支出”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度向同级财政部门支出的金额
答案解析：“本年财政补助支出”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度发生的财政补助支出金额。
2.下列项目中，关于将 “固定资产”科目、“无形资产”科目的原账余额转入新账，说法错误的是（C）。
A．对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“存货”科目
B．对于符合新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目
C．新制度设置了“无形资产”科目，核算尚未摊销的无形资产价值
D．事业单位按新制度规定对无形资产进行摊销的，应当自2013年1月1日起设置和启用“累计摊销”科目
答案解析：新制度设置了“无形资产”科目，核算无形资产的原价。原账中“无形资产”科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值。
3.下列项目中，关于“经营支出”科目说法错误的是（C）。
A．事业单位的经营支出与经营收入应当配比
B．本科目应当按照经营活动类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算
C．本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动中所开展非独立核算经营活动发生的支出
D．事业单位开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数；无法直接归集的，应当按照规定的标准或比例合理分摊
答案解析：本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。
4.新《事业单位会计制度》共设置的会计科目个数为（C）。
A．28个
B．38个
C．48个
D．58个
答案解析：新《事业单位会计制度》共设置了48个会计科目。
5.下列项目中，关于将原账中收入支出类科目余额转入新账，说法错误的是（C）。
A．新制度未设置“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目
B．自2013年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理
C．转账时，应将原账中“拨入专款”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的借方
D．收入支出类科目包括“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“经营收入”、“其他收入”、“拨出经费”等科目
答案解析：转账时，应将原账中“拨入专款”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的贷方，将原账中“拨出专款”、“专款支出”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的借方。
6.下列项目中，关于收入支出表中“事业类支出”项目的填列方法，说法错误的是
（A）。
A．“事业支出”项目，反映事业单位使用财政补助的资金发生的各项事业支出
B．“上缴上级支出”项目，反映事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出
C．“对附属单位补助支出”项目，反映事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出
D．“其他支出”项目，反映事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的其他支出
答案解析：“事业支出”项目，既反映财政补助支出，也反映事业单位使用财政补助以外的资金发生的各项事业支出。
7.下列项目中，关于以融资租赁租入的固定资产的主要账务处理，说法错误的是
（A）。
A．跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，不参照融资租入固定资产
B．定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目
C．以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定
D．融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记“固定资产”科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目
答案解析：跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产。
8.新《事业单位会计制度》的施行日期是（D）。
A．2012年1月1日
B．2012年12月1日
C．2012年12月6日
D．2013年1月1日
答案解析：修订后的《事业单位会计制度》自2013年1月1日起施行。
9.下列项目中，说法错误的是（A）。
A．事业单位会计核算全部采用收付实现制
B．高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧
C．事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销
D．事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算
答案解析：事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。
10.事业单位的固定资产一般划分的类别数是（C）。
A．四类
B．五类
C．六类
D．七类政府付费项目在会计核算上是作为无形资产。
答案解析：事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。政府付费项目在会计核算上是作为无形资产。
二、多项选择题（本类题共5小题，每小题4分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）
1.下列项目中，关于新旧《事业单位会计制度》负债类科目的对比，说法正确的有（ACD）。
A．对比旧《事业单位会计制度》，新《事业单位会计制度》在资产类科目中增设了应缴国库款科目
B．对比旧《事业单位会计制度》，新《事业单位会计制度》在资产类科目中增设了应缴预算款科目
C．对比旧《事业单位会计制度》，新《事业单位会计制度》在资产类科目中增设了长期借款科目
D．对比旧《事业单位会计制度》，新《事业单位会计制度》在资产类科目中增设了长期应付款科目
答案解析：对比旧《事业单位会计制度》，新《事业单位会计制度》在资产类科目中增设了应缴国库款科目、长期借款科目、长期应付款科目，取消了应缴预算款科目。
2.下列项目中，关于接受捐赠、无偿调入的无形资产的账务处理，说法正确的有（ABC）。
A．接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定
B．没有相关凭据的，其成本比照同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定
C．没有相关凭据、同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义金额入账
D．接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记“无形资产”科目，贷记“其他收入”科目
答案解析：接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定；没有相关凭据、同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义金额入账。
接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目；按照发生的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
3.下列项目中，关于应付账款的主要账务处理，说法正确的有（ACD）。
A．开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目
B．无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“事业收入”科目
C．偿付应付账款时，按照实际支付的款项金额，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目
D．购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付的，按照应付未付金额，借记“存货”等科目，贷记“应付账款”科目
答案解析：应付账款的