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“营改增”后仓储业与不动产租赁业的增值税纳税比较与应对
篇一:仓储业,什么时候开始营改增
摘要：今年5月1日起在全国全面实施的“营改增”政策，对各行业产生了较大的影响，某些行业出现了税负上升、抵扣链断裂等问题，制约了行业的发展。本文针对“营改增”后仓储业与不动产租赁业的税负变化进行分析，通过两个行业的比较，总结“营改增”对两个行业的影响，并提出相应的应对策略，从而促使两个行业持续稳定地发展。
关键词：“营改增” 仓储业 不动产租赁业 纳税
近年来，“营改增”在我国取得了丰硕的成果，但在其推进过程中也存在一些不足（如：税负分析建立在理论分析上，并没有足够的数据；当前许多操作还存在诸多不完善的地方等），并给各行业带来不同的影响。本文对仓储业与不动产租赁业“营改增”后的税负问题进行分析，并提出一些应对策略，以促使税收政策进一步完善，使两个行业在“营改增”后可以健康、有序地持续发展。
一、“营改增”相关理论概述
（一）“营改增”的原因
首先，税制结构不合理，使营业税出现了重复征税的情况。而增值税是对各经营环节中的增值部分征税，解决了重复征税的问题，避免税负变化加重企业负担。其次，两税并行使增值税抵扣链被破坏，而且两种税制的并行使征管过程存在困难，随着经济发展其表现形式也多种多样，混合销售行为的界限模糊了，服务与商品的比例很难划分，给征收带来了难度。再者，“营改增”符合国际惯例，有效保证了抵扣链，最大限度消除重复征税，有效发挥中性效应，对于劳务征收的规范和统一具有一定的作用，更有利于我国的劳务输出。
（二）“营改增”试点改革及成效
详见表格。
二、仓储业与不动产租赁业“营改增”的区别
（一）仓储业与不动产租赁业业态
从行业业态来看，仓储业与不动产租赁业之间存在着本质区别。首先，两者的交易目的不同，并且两者的合同内容也不相同。仓储业的主要目的是代他人存储和保管货物，其签订的合同内容中具有存储货物的内容，即此种业务为仓储业服务；仓储业务实际管理方为受托方，并且受托方具有保管义务及安全责任。此外，仓储服务应承担货物的被盗、丢失、霉烂、变质等责任。而在租赁服务中，货物的被盗、丢失、霉烂变质等责任则由承租方自行负责。
（二）仓储业与不动产租赁业税目及税率仓储业,什么时候开始营改增。
“营改增”之前，仓储业与不动产租赁业都属于服务业税目，缴纳营业税，营业税税率都是5%，在“营改增”之前的营业税税目的税负是相同的。“营改增”之后，仓储业与不动产租赁业在税种及税率上存在一定的区别：仓储业适用物流辅助业税目，“营改增”后一般纳税人适用增值税税率为6%，而对小规模纳税人的增值税适用征收率为3%；不动产租赁业“营改增”后，属于租赁服务业税目，它包括有形动产和不动产的租赁行为，租赁不动产按服务业―租赁业征税，计税依据是租金全额，对不动产租赁的一般纳税人适用增值税税率为11%，而对小规模纳税人适用的增值税税率为5%。
三、仓储业与不动产租赁业税负比较
（一）仓储业与不动产租赁业税负案例比较
对拥有仓库、货场的纳税人，将场地用于租赁还是仓储，其税负是有所不同的。 例如，甲企业将其拥有的房屋租赁给乙企业作仓库使用，年租金500万元。
1.仓储业税负变化
“营改增”前，甲企业不论是签订仓储合同还是不动产租赁合同都将缴纳营业税，所缴纳的营业税额都为500×5%=25万元。
“营改增”后，如果甲企业与乙企业之间签订仓储合同并且为乙企业提供保管服务，同
时，甲企业每年收取的仓储费用也为500万元；甲企业若为小规模纳税人，则每年甲企业应按物流辅助业税目交纳增值税=500/（1+3%）×3%=14.56万元；甲企业若为一般纳税人，且无任何进项税额可以抵扣的情况下，每年甲企业应纳增值税=500/（1+6%）×6%=28.3万元。 从上述税负比较结果来看，对于小规模纳税人而言，其税收负担较“营改增”之前有了一定的降低，而对于一般纳税人来说，其仓储业“营改增”后的税负增减要根据可以得到的进项税额而定。但就当前案例来说，仓储业中的一般纳税人在“营改增”后，企业的税负是整体上升的。
2.不动产租赁业税负变化
“营改增”后，如果两个企业之间签订的是租赁合同，年租赁费用也为500万元；甲企业若为小规模纳税人，则每年甲企业应纳不动产租赁业增值税=500/（1+5%）×5%=23.81万元；甲企业若为一般纳税人，则每年甲企业应纳不动产租赁业增值税=500/（1+11%）×11%=45.55万元。
由此可看出，对于不动产租赁业中的小规模纳税人，其税收负担较“营改增”前有了一定的下降，但是对于不动产租赁业中的一般纳税人来说，其整体税负上升较多。
综上所述，“营改增”后仓储业中小规模纳税人的税负会低于不动产租赁业中的小规模纳税人，但两个行业的税负较“营改增”前都有一定的下降；而对于一般纳税人而言，“营改增”后两个行业的税负都有不同程度的提高，相较之下，不动产租赁业的税负上升幅度要远高于仓储业。
（二）“营改增”后仓储业与不动产租赁业税负平衡点
1.仓储业一般纳税人的税负平衡点
“营改增”前营业税税率为5%，而作为一般纳税人的仓储企业“营改增”后，增值税率为6%，此时税负平衡点为：企业的营业收入×营业税税率5%=营业收入/（1+6%）×6%-企业获取的可抵扣进项税税额，此时仓储业的税负平衡点为0.66%，即当仓储业可以获取到的进项税额大于年销售额的0.66%时，仓储业在“营改增”后的税负会降低；反之，如果小于年销售额的0.66%时，则其“营改增”后的税负会提高。
2.不动产租赁业一般纳税人的税负平衡点
“营改增”前营业税税率为5%，不动产租赁业中的一般纳税人企业增值税税率为11%，此时的税负平衡点为：企业的营业收入×营业税税率5%=营业收入/（1+11%）×11%-企业获取的可抵扣进项税税额，此时不动产租赁业的税负平衡点为4.91%，即当不动产租赁业可以得到的进项税额大于年销售额的4.91%时，不动产租赁业在“营改增”后的税负会下降；反之，如果小于年销售额的4.91%时，则其“营改增”后的税负会上升。
四、“营改增”后仓储业与不动产租赁业的应对策略
（1）对于前期建成的仓库，“营改增”后仓储业主要的设备、设施及车辆等都具有价格高、使用期长的特点，同时，仓库和早期购入的设备都无法获取增值税发票，现有设备不需要更新，因而在计算进项税额时可以用来进行抵扣的并不多。此外，仓储业的主要成本还包括人工及房屋租金，而这些成本并不能得到可以抵扣的进项税额，导致了行业的可抵扣进项税额进一步减少，从而给行业税负带来很大影响。因此，“营改增”后建议仓储业应该尽量选择可以取得进项税发票的企业进行合作，如可以以劳务外包的形式设置岗位人员，与劳务输出单位合作，不但能降低企业的人工成本，还可获取增值税发票进行抵扣，实现企业税负的下降。另外，“营改增”后仓储业还可以为客户提供更多的仓储辅助服务，并为此得到进项税发票，以实现行业税负的降低，如向第三方租赁企业租赁仓储设备后，为客户提供仓储过程中的各项辅助服务，从而实现企业税负的降低。
（2）对于不动产租赁业的一般纳税人而言，参照财税[2016]36号文件“一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算应
纳税额”的规定，其前期建成的仓库，不动产租赁业的实际税负只有4.76%，较“营改增”前略有下降。而“营改增”后取得不动产的一般纳税人，仓库的建造成本和购入的设备等都能获取增值税发票，进而实现了税负的降低，但从长远来看，可以考虑选择仓储业的业态模式经营。仓储业,什么时候开始营改增。
五、结语
对于仓储业及不动产租赁业来说，“营改增”后税负上升已然成为事实。政策制定部门应当高度重视，不断完善“营改增”配套政策及推进措施，以切实保障仓储业及不动产租赁业的利益，减少企业负担，推动行业可持续发展，从而助力国民经济结构的调整及优化。
2016年营改增后税率一览表
篇二:仓储业,什么时候开始营改增
营改增应税服务税目税率对照表
篇三:仓储业,什么时候开始营改增
营改增应税服务税目税率对照表
注：提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务，税率为11%；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。小规模纳税人增值税征收率为3%。
2016年最新营改增试题含答案
篇四:仓储业,什么时候开始营改增
1、经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
2、年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指 按照国家统一会计制度设置账簿，根据
合法，有效凭证核算 。 3、车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照 不动产经营租赁服务 缴纳增值税。
4、 居民日常服务是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。
5、兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，未分别核算的， 从高 适用税率。
6、试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额，但是不得 开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
7、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价
款和价外费用扣除支付的 分包款 后的余额为销售额。
8、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除 受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
9、房地产老项目，是指 《建筑工程施工许可证》 注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。
10、一般纳税人发生的公共交通运输服务、电影放映服务、仓储服务、
装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务，可以选择 简易计税办法仓储业,什么时候开始营改增。
计税。 1、 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由 B 制定。
A、财政部 B、国家税务总局 C、全国人大 D、财政部或国家税务总局
2、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该 A 为纳税人。
A、发包人 B、出租人 C、承租人 D、承包人
3、提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为 A 。
A、11% B、6% C、17% D、0
4、境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为 D 。
A、11% B、6% C、17% D、0
5、文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务，税率为 B 。
A、11% B、6% C、17% D、3%
6、将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位
出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照缴纳增值税。
A、不动产租赁服务 B、不动产经营租赁服务 C、经营租赁服务 D、广告服务 7、货物运输代理服务属于 C 。
A、交通运输业 B、生活服务业 C、现代服务业 D、有形动产租赁8、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照 C 的预征率在
建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 A、3% B、5% C、2％ D、1.5%
9、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照 A 的征收率计算应纳税额。
A、3% B、5% C、2％ D、1.5%
10、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动
产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照 B 的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
A、3% B、5% C、2％ D、1.5%
11、一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的 D 在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
A、征收率 B、税率 C、简易征收办法 D、预征率 12、房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，
可以选择适用简易计税方法按照 B 的征收率计税。 A、3% B、5% C、2％ D、1.5%
13、其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），
应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产
时的作价后的余额为销售额，按照 B 的征收率计算应纳税额。
A、3% B、5% C、2％ D、1.5%
14、试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，在 B 预缴税款。
A、企业注册地 B、机构所在地 C、建筑服务发生地 D主管税务机关
15、一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照 A 的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
A、3% B、5% C、2％ D、1.5%
1、在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指 ABCD 社会团体及其他单位。A、企业 B、行政单位 C、事业单位 D、军事单位
2、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务视同销售，但用于 AB 的除外。
A、公益事业 B、以社会公众为对象 C、政府机关 D、民政福利部门
3、用于 ABCD 的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。
A、个人消费 B、免征增值税项目 C、集体福利 D、简易计税方法计税项目
4、建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括 ABCD 和其他建筑服务。
A、工程服务 B、安装服务 C、修缮服务 D、装饰服务
5、金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括 ABCD 。 A、贷款服务 B、直接收费金融服务 C、保险服务 D、金融商品转让 6、商务辅助服务，包括 abcd 。 A、企业管理服务 B、经纪代理服务 C、人力资源服务 D、安全保护服务。
7、文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案
馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办 ABC ，提供游览场所。A、宗教活动 B、科技活动 C、文化活动 D、封建迷信活动 8、构筑物，包括 ABCD 等建造物。 A、道路 B、桥梁 C、隧道 D、水坝
9、取得不动产，包括以ABCD 以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。
A、直接购买 B、接受捐赠 C、接受投资入股 D、自建
10、纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资ABC 等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
A、顾问费 B、手续费 C、咨询费 D、招待费